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论成本利润分析在企业决策中的应用李慧贤(深圳职业技术学院)[摘要]从贡献分析法、盈亏分界点分析法、边际分析法对成本利润进行研究,以判断企业的经营状况、预测一定销售量下的利润水平、确定企业的目标成本,以期对实际工作具有一定的指导意义。[关键词]成本利润贡献边际盈亏一、贡献分析法(ContributionAnalysis)在短期决策中,常常使用“贡献”的概念。“贡献”等于由于决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本,即等于由决策引起的增量利润。所以贡献分析法实际上就是增量分析法。有贡献,说明这一决策能使利润增加,因而是可以接受的。如果有两个以上的方案,它们的贡献都是正值。那么贡献大的方案就是较优的方案。如果产品的价格不变,增加单位产量的增量收入就等于价格,增加单位产量和增量成本就等于变动成本。此时增加单位产量和增量成本就等于价格减去变动成本。由于贡献可用来补偿固定成本和提供利润,贡献也称为是“对固定成本和利润的贡献”,有时也被称为“利润贡献”。需要注意的是,用贡献分析法进行决策分析时,不必考虑固定成本的大小。因为固定成本不受决策的影响,属于沉没成本。下面举例说明贡献分析法的应用。例1:某企业有一台设备,现用于生产A产品,其销售收入、成本资料如下:增量利润=增量收入-增量成本=1000-1500=-5001元从分析中可见,如果设备用于生产B产品会使利润减少500元,所以,不应当放弃A产品的生产。例2:大陆仪器公司生产各种计算器,最近,有一家大型进货商店愿意按每台8元的单价向它购买20000台X1-9型的计算器。大陆公司现在每年生产X1-9型160000台,如果这种型号的计算器再多生产20000台,就要减少生产更先进的X2-7型计算器5000台。问:大陆仪器公司能否接受这笔订货?解:可以使用两种解题思路。一是使用机会成本的概念;另一是使用总增量收入。第一种思路是,如果接受定货,就是减少X2-7型计算器5000台,因而,就要放弃这部分贡献。所以,这部分贡献是接受订货的机会成本(以下计算中有关数字为两个型号的成本、价格数据)。5000台X2-7型的贡献为:(6+2.4)×5000=42000(元)20000台X1-9型的增量成本为:(1.65+2.32+1.03)×20000+42000=142000(元)20000台X1-9型的增量收入为:20000×8=16000(元)如接受订货,可得增量利润为:160000-142000=18000(元)第二种思路是:增产20000台X1-9型和减产X2-7型5000台的总增量成本为:(1.65+2.32+1.03)×20000-(1.87+3.02+1.11)×5000=70000(元)增产20000台X1-9型和减产X2-7型5000台的总增量收入为:20000×8-5000×14.4=88000(元)销售收入5000元全部成本4100元其中:变动成本(电力、材料、人工)3100元固定成本(折旧、房租)1000元现在,企业如果把这台设备用于生产B产品,那么,其预期的收入和成本是:销售收入6000元全部成本5600元其中:变动成本(电力、材料、人工和转产费用)4600元固定成本(折旧、房租)1000元问:这台设备转产B产品在经济上是否合理?解:增量收入=生产B产品的收入-生产A产品的收入=6000-5000=1000(元)增量成本=生产B产品的变动成本-生产A产品的变动成本=4600-3100=1500—70—李慧贤论成本利润分析在企业决策中的应用学术研究总的利润贡献为:88000-70000=18000(元)可见,这笔订货可以接受。二、盈亏分界点分析法(Bteak-evenAnalys2分界点更为方便。在上例1中:假定P为单位产品价格Q为出售产品的数量F为总固定成本V为单位变动成本C为单位产品的贡献毛益在盈亏分界点,总收入等于总成本利润为零:即P×Q=F+V×Q或F=Q(P-V)在盈亏分界点上的产量为Q=FΠ(P-V)在上例中,F=60000(元),C=P-V=3-1.8=1.2(元)盈亏分界点产量:Q=60000Π(3-1.8)=50000(件)三、边际分析法(MarginalAnalysis)线性盈亏分界点分析法主要是分析企业不盈不亏时的产量或者在一定产量水平上,利润是多少?边际分析法则是分析企业在一定产量水平时,再多增加一个单位产品,会对利润产生什么影响。盈亏分界点分析法主要研究变量之间的静态关系,而边际分析法则研究变量之间的动态关系。假设:MR为边际收入,MC为边际成本;ML为边际利润。则:ML=MR-MC如果MRMC,说明ML为正值,即企业增加单位产量能使总利润增加。如果继续增加产量,还能使总利润增加,此时企业产量不是最优。如果MRMC,说明ML为负值,即企业增加单位产量反会使总利润