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一、初始投资成本和入账价值区别 除了通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本应该按照享有被投资单位的所有者权益账面价值的份额来确定外，其他方式下取得的长期股权投资，均应该以公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。一般来说，长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本就是投资企业付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值则是投资当天计入长期股权投资账户的金额。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。1、初始计量时，根据初始投资成本做初始投资的会计处理：借：长期股权投资 贷：银行存款 2、根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值（注意，这一步本质上是对上述初始投资成本的一个调整，调整后的长期股权投资账户的金额即为入账价值）借：长期股权投资 贷：营业外收入 一般的处理是将两笔分录合并，即：借：长期股权投资贷：银行存款 营业外收入 但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整。二、 企业合并形成的长期股权投资的相关费用是计入到管理费用的，而非企业合并为取得长期股权投资支付的相关税费是计入长期股权投资成本中。相关税费与交易费用可以理解是一个意思。不同方式下入账是不同的，注意这个交易费用影响的是初始投资成本，不受后续计量（成本法、权益法）的直接影响。有关总结如下：1、同一控制企业合并取得长期股权投资，发生的手续费等相关税费记入管理费用；2、非同一控制企业合并取得长期股权投资，发生的手续费等相关税费记入管理费用；3、非企业合并取得长期股权投，发生的手续费等相关税费记入长期股权投资投资成本；4、发行权益性证券取得长期股权投资，不管是同一控制企业合并、非同一控制企业合并还是非企业合并，发生的手续费、佣金冲减资本公积－股本溢价，资本公积不够冲减，再冲减留存收益；发行债券发生的，计入到应付债券－利息调整科目中 三、（1）当交易双方交换有商业实质,且换入换出公允价值能可靠计量,则换入各单项资产=换出公允价值×换入单项公允总值/换入资产公允总值； 　　（2）如果换入、换出资产的公允不能可靠计量,则换入各单项资产价值=换入入单项账面价值/换入资产账面价值总和×换出资产账面价值总和； 　　（3）如果不具有商业实质，则换入各单项资产=换出账面价值×换入单项资产账面价值/换入资产账面价值总额。2012中级会计职称《中级会计实务》第七章 非货币性资产交换 备考指导八非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理 ?(2012-10-26 14:01:25) ? ? 投资方和被投资方的关系 ? 持股比例 ? 被投资方称谓 ? 投资方 ? 核算方法 ? 是否纳入合并范围 ? 控制 ? 持股比例＞50% ? 子公司 ? 成本法 子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算 ? 重大影响 ? 20%≤持股比例≤50% ? 联营企业 ? 权益法 ? 不纳入合并范围 ? 共同控制 两方或多方对被投资方持股比例相同 ? 合营企业 ? 权益法 ? 不纳入合并范围 ? 没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价 ? 持股比例＜20% ? 　 ? 成本法 ? 不纳入合并范围 结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 ? ? ? 　　 　　????? 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 ? ? 企业合并形成（持股比例＞50%以上） ? 企业合并以外方式取得 ? ? ? （持股比≤50%以下，除子公司以外） ? 付出公允价+税费 对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资 ? 同一控制下的企业合并形成 ? 非同一控制下的企业合并形成 合并之前 合并方和被合并方在同一集团。 购买方和被购买方不在同一个集团。 对价支付形式 同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价 非同一控