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高顿财经CPA培训中心 第二章 财务报表分析（六） 第三节 管理用财务报表分析 一、管理用财务报表 （2014年多选题，2012年多选题，2009年计算题） （一）应注意的问题 1.要明确企业从事的是什么业务。企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范 围。 例如：非金融企业存款贷款是金融性资产和负债；对于金融企业，贷给别人或吸收别人 的款项是经营性资产和负债。 2.一致性原则。经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成 的损益，属于金融损益。 （二）基本框架 总体思路 区分经营活动和金融活动 资产负债表 区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债 利润表 区分经营损益和金融损益 现金流量表 区分经营活动现金流量和金融活动现金流量 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 （三）管理用资产负债表 基本等式：净经营资产=净金融负债+股东权益 1.区分经营资产和金融资产 【提示】容易混淆的项目 （1）货币资金。 有三种做法：①将全部 “货币资金”列为经营性资产；②根据行业或公司历史平均的 货币资金/销售收入百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额；③将其全部列 为金融资产。 【提示】在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。 （2）短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营性资产。 （3）应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已经划分为 金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。 （4）持有至到期投资属于金融资产。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 （5）递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营 性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产，金融资产形成的递延所得税资产应列为金 融资产。（2013年教材变化） 【例题15·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用资产负债表时，下列资产 中属于金融资产的有（　　）。（2012年） A.短期债券投资 B.长期债券投资 C.短期股票投资 D.长期股权投资 【答案】ABC 【解析】短期权益性投资属于金融资产;长期权益性投资属于经营资产。 2.区分经营负债和金融负债 【提示】不容易识别的项目： （1）短期应付票据。如果是以市场利率计息的融资活动形成的，属于金融负债；如果 是无息应付票据，应归入经营负债。 （2）优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。 （3） “应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属 于金融负债，属于普通股的属于经营负债。 （4）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应 付款应属于经营负债。 （5）一年内到期的非流动负债属于金融负债。 （6）递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营 性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债，金融资产形成的递延所得税负债应列为金 融负债。 【例题16·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，下列项目中 属于金融负债的有（　　）。（2014年） A.应付利息 B.应付普通股股利 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 C.应付优先股股利 D.融资租赁形成的长期应付款 【答案】ACD 【解