企业合并与合并会计报表总结.ppt

企业合并与合并会计报表 企业合并的理论知识点 企业合并的含义 企业合并的方式（分类） 企业合并的购买法和权益结合法比较 购买日和购买成本的确定 商誉、负商誉的概念及处理 商誉减值测试 企业合并的信息披露 合并会计报表的理论知识点 合并会计报表的概念及特征 合并会计报表的合并范围的确定 合并会计报表的合并理论 购 买 法 一、合并日个别分录 （以发行股票为对价） 1.记录合并成本 借：长期股权投资 贷：股本（面值） 资本公积（溢价） 2.记录合并费用 借：资本公积（股票登记、发行费） 管理费用 贷：银行存款 若为吸收合并，则增加 3.借：资产（被并方公允价值） 商誉 贷：负债（被并方公允价值） 长期股权投资 营业外收入（负商誉） 二、合并日抵销分录 1.调整评估差额（增值） 借：评估增值 贷：资本公积 2.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：所有者权益 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 三、合并日后抵销分录 抵销内部存货交易的未实现利润 1.抵销本期存货交易 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（差额） 存货 （期末存货中包含的未实现利润） 2.确认期初存货未实现利润 借：年初未分配利润 贷：营业成本 3.抵销存货多提的跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失（本期） 年初未分配利润（上期） 抵销内部固定资产交易的未实现利润 4.抵销本期固定资产中包含的未实现利润 借：营业外收入 贷：固定资产原价 5.抵销本期多提的折旧 借：累计折旧 贷：管理费用 6.递延上期固定资产中包含的未实现利润 借：年初未分配利润 累计折旧 贷：固定资产原价 购入存货用作固定资产 7.借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 8.抵销多提的折旧 同5 9.固定资产未实现利润的递延 同6 将成本法调整为权益法 10.调整评估增值 借：评估增值 贷：资本公积 11.摊销评估增值 借：营业成本 管理费用 贷：存货 固定资产 无形资产 12.调整分配股利的影响 借：投资收益 贷：长期股权投资 13.调整子公司实现净利润的影响 借：长期股权投资 贷：投资收益 15.抵销子公司本年实现的净利润 借：年初未分配利润 投资收益 少数股东损益 贷：提取盈余公积 向股东分配股利 年末未分配利润 抵销内部往来账户 16.借：应付账款/股利/票据/利息 贷：应收账款/股利/票据/利息 17.借：坏账准备 贷：年初未分配利润（上期） 资产减值损失（本期） 18.借：预收账款 贷：预付账款 19.借：应付债券 贷：持有至到期投资 20.借：投资收益 贷：财务费用（债券利息） 权 益 结 合 法 一、合并日个别分录 1.记录合并成本 借：长期股权投资（被并方账面价值） 贷：股本（面值） 资本公积（差额） 2.记录合并费用 借：管理费用（直接、间接费用） 资本公积（股票登记、发行费） 贷：银行存款 二、合并日抵销分录 1.恢复子公司留存收益 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 2.借：所有者权益