006关联方.doc

第六讲 关联方 概述 1.本准侧的修订背景 财务报表舞弊 风险导向 明晰化 2.适用范围 规范注册会计师在财务报表审计与关联方关系及其交易的责任 3.本准则的框架和内容 总则---第1条至第8条 定义—第9条至第10条 目标---第11条 要求----第12条至29条 附则----第30条 4.本准则与其他准则的关系 一、注册会计师的责任 由于关联方之间彼此并不独立，为使财务报表使用者了解关联方关系及其交易的性质，以及关联方关系及其交易对财务报表的实际或潜在的影响，适用的会计准则和相关会计制度对关联方关系及其交易的会计处理和披露进行了规范，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行恰当会计处理和披露关联方关系及其交易导致的重大错报风险 二、关联方的定义 有权决定一个实体的财务和经营政策，并能以从高实体的经营活动中获取利益 1.具有支配性有限的关联方 借助对被审计单位财务和经营注册实施控制或重大有限的能力，关联方能够对被审计单位或管理层施加支配性影响。 2.作为关联方的特殊实体 在某种情况下，即使被审计单位只拥有特殊目的的实体的少量权益甚至不拥有权益，但由于被审计单位可能在实质上控制该实体。 三、风险评估程序和相关工作 1.与关联方关系及其交易相关的重大错报风险 按照审计准则的规定，项目组内部讨论的内容应当包括对由关联方关系及其交易导致的舞弊或错误，使得财务报表存在重大错报可能性的具体考虑。 2.了解关联方关系及其交易 注册会计师应当向管理层询问下列事项：关联方的名称，包括关联方自上期以来发生的变化； 被审计单位和关联方之间关系的性质；被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型和目的。 3.在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉 在审计过程时，注册会计师可以检查某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录。 四、识别和评估与关联方及其交易相关的重大错报风险 管理层由一人或少数人控制且缺乏相应的补偿性控制是一项舞弊风险因素。 五、针对于关联方关系及其交易相关的重大错报的应对措施 1.识别出以前未识别或未披露的管理费或重大关联方交易 如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：立即将相关信息向项目组其他成员通报；要求管理层识别与必威体育精装版识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价；询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露关联方关系或交易；对必威体育精装版识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性审计程序；重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序； 2.识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易 注册会计师应当：检查相关合同或协议；获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。 在检查相关合同或协议时，注册会计师应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定得到恰当会计处理和披露。 六、评价识别出的管理费关系及其交易的会计处理和披露 注册会计师应当评价关联方关系及其交易是否已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定得到恰当会计处理和披露；关联方关系及其交易是否导致财务报表产生误导。 七、书面声明 注册会计师应当向管理层和治理层获取下列书面声明： （一）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称、关联方关系及其交易； （二）已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露 八、与治理层沟通 注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项 （六）如果管理层不披露关联方关系或关联方交易可能是有意的，并显示可能存在由舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。