企业所得税纳税申报办法讲解演示教学.ppt

纳税调整减少项目 填报基本要求 四、其他纳税调减项目—主要包括 ： 1、税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出、 2、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等 3、关联交易转让定价，以前已调增本期应调减 4、非现金资产重组损失 5、本期应调减的预计负债 6、对非关联非营利机构新产品、技术的资助 纳税调整减少项目 填报注意事项 1、关于工效企业用工资结余发放工资： 以前年度未作纳税调增的，本年不得调减 2、关于坏帐准备和呆帐准备： 税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作纳税调减处理 税前弥补亏损 概述 当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，一年弥补不足的，可逐年连续弥补，弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际年限计算 税前弥补亏损 填报基本要求 一、亏损或盈利额—填报主表“纳税调整后所得”加上税务机关查增的应纳税所得额 注意： 1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损 2、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损 3、经税务检查由亏损调整为盈利的，第2列填0 税前弥补亏损 填报基本要求 二、合并分立转入可弥补亏损—填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损（—）： 1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损 2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补 3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损 4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，可弥补 税前弥补亏损 填报基本要求 二、合并分立转入可弥补亏损— 5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补 税前弥补亏损 填报基本要求 三、本年度可弥补的以前年度亏损— 纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补 免税所得及减免税 概述： 本表由免税所得、减免税、抵免税三部分组成 其中： 免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项目 减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目 抵免税额：国产设备投资在本期的抵免税额 据以填报主表的相关项目 免税所得及减免税 填报基本要求—免税所得 注意区分收入和所得的区别： 收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、 免于补税的投资收益 所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益、种、养植业及农林产品初加工所得等 成本费用的确定-事业单位 成本费用的确定注意以下几点： 3、捐赠的处理： 税收上规定直接向受赠人、非公益性捐赠不得扣除；应纳税所得额3%以内部分可扣除；事业单位会计核算，不分公益和非公益捐赠，在其他支出核算，期末冲抵事业结余 成本费用的确定-事业单位 成本费用的确定注意以下几点： 4、固定资产折旧的处理： 税收上固定资产折旧采取年限法或工作量法，按规定计算的折旧额可税前扣除，提取的固定资产修理费不得扣除；事业单位会计制度对固定资产实行分类综合折旧率，并允许按固定资产原值的1%提取固定资产修理费 投资所得（损失） 表的结构关系： 1、表间关系： 本表涉及到主表的投资收益、投资转让净收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得税、境内投资所得抵免税额和附表七免税所得、附表四的股权投资转让净损失 2、表内结构： 将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分为债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资 投资所得（损失） 填报基本要求 一、债权投资 1、短期债权投资持有收益的确认： 除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得 2、短期债权投资处置收益的确认： 按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认 3、税法不允许扣除短期投资跌价准备 投资所得（损失） 填报基本要求 一、债权投资 4、长期债权投资： 税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备 税法对利息(持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异 投资所得（损失） 填报基本要求 一、债权投资 5、国债利息所得的确认： 税收上将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失 6、委托贷款的收益确认： 与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备 投资所得（损失） 填报基本要求 二、股权投资 1、短期股权投资收益的确认： 会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报 税收上对持有