第1章 税务筹划概述140.pptVIP

税收策划 王丽铭 西华大学经济与贸易学院 2009年秋 选 用 教 材 《税务筹划（第三版）》 主 编：盖 地 高等教育出版社，2008年 主要参考书 1、刘蓉主编，《税收筹划》，北京，中国税务出版社，2008年 2、刘蓉主编，《金方案：税收筹划案例解评》，北京，清华大学出版社，2007年  其他参考书 1、计金标主编，《税收筹划（第二版）》，北京 ，中国人民大学出版社， 2006年 2、庄粉荣著，《纳税筹划实战精选百例（第2版）》，机械工业出版社，2007年 3、李大明主编，《企业税收筹划原理与方法》， 武汉，武汉大学出版社，2008年 4、周叶著，《企业税收筹划（第二版）》上海，上海财经大学出版社，2007年  本章要点： 主要介绍税务筹划的基本理论。通过对本章的学习，应掌握税务筹划的概念、意义、风险与成本、动因、客观条件、目标 、原则与特点等问题。把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。 1、“税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益[1] 。 [1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 2、“税收筹划是一门涉及法学、管理学、经济学三个领域的学科以及涉及税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤” [2] 。 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 3、“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为”[3]。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页 4、“税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人和自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动”[1]。 [1] 计金标主编：《税收筹划》，中国人民大学出版社，2004年版，第7页 （二）国外理论界对税收筹划概念的阐释 1、荷兰国际财政文献局（IBFD）在《国际税收辞汇》中对税收筹划的阐释是：税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收的目的。 [1]荷兰国际财政文献局《国际税收词汇》英文版第46页。 2、印度税务专家N.J雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出：税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收优惠。 [2] 印度税务专家N.J.雅萨斯威，《个人投资和税收筹划》英文版第49页 3、美国著名法官G.汉德在一个判例中对税收筹划有过精辟的定性与论述：法庭一再重申，出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所以纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务。税收是强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。[税收委员会诉纽曼案][3] [3]这一段引文是法庭诉讼的标准范本。关于法庭诉讼引用的证据格式的更详细的资料，参见波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特别是第17－22页 4、美国目前流行的MBA教材《税收与企业战略》：有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决筹时，不仅仅考虑显性税收（直接支付给税务当局的税收），还要考虑隐形税收（有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付非税务当局的税收）；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。 [4] [4]迈伦.斯科尔斯等编，中山大学张雁翎主译《税收与企业战略》，中国财政经济出版社，2004.01 第2－3页。 （三）税务筹划的概念 以上几种关于税收筹划的表述都从不同的角度揭示了税收筹划的本质，但各有侧重点，都不够全面。我们将税收筹划的概念表述为： 税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济