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基层审计资源整合利用探究 张跃进/樊建斌/徐清 【专题名称】审计文摘【专 题 号】V3【复印期号】2008年08期【原文出处】《青海审计》(西宁)2008年2期第16～18页【作者简介】张跃进 樊建斌　徐清　江苏省通州市审计局 ????一、基层审计资源整合利用应明确的三个问题????1.审计资源的涵义和基本分类????审计资源是指为实现审计目标所需要的基础性条件的总称。它有广义和狭义之分，广义的审计资源，是指为审计机关拥有或能够支配的，服务于审计执法的人力、财物、方法技术、信息情报等各种资源的总和。狭义的审计资源则主要指审计人力资源，因为“人”是各种资源要素中最活跃的因素。整合审计资源旨在通过对现有资源的科学的配置组合，以及对潜在资源的充分挖掘和提升，构建出新的审计资源组合，提高审计生产力，最大限度地满足审计监督工作的需要。????2.审计资源整合利用的重点????广义的审计资源内涵丰富，基层审计资源的整合利用应有所侧重。主要应当关注人力资源、技术资源和信息资源三个方面。这三者中人力资源又是重中之重。只有优化审计人力资源的结构，才能充分显示其他资源的优势。同时，充分整合利用审计机关人力资源也是降低审计检查风险，进而控制和降低审计风险的基础性工作。????3.审计资源按可控度进行的分类????审计资源的可控度就是指审计机关对自身所掌握和能够利用的审计资源的控制程度。对资源控制力的强弱直接关系到审计资源整合利用的效率和效果。就基层审计机关而言，审计资源主要分为三个层次：(1)核心层资源，这一资源是审计机关本身所拥有的，如机关内部审计人员，这一层次的审计资源利用成本最低，效率最高。(2)较紧密层资源，这一层次资源从体制和业务上都与审计机关有较紧密联系，如乡镇审计助理，这些审计人员业务上受审计机关指导，并且都属于国家审计范畴，审计机关必要时可以使用这些资源，使用成本较低。(3)松散层资源，如社会审计、内部审计人员，聘用的专家。这些人员只是业务上与审计机关有些联系，审计机关对其控制力较弱，使用这些资源必须支付较高的成本，但整合潜力最大。如下图：????????二、基层审计资源整合利用存在的问题????1.认识不足，家底不清。部分基层机关没有认识到资源整合的重要性，认为这是高层审计机关的事，殊不知，时代对审计的要求和期望正逐年提高，审计对象的经济行为又趋于复杂化，现有审计资源不足已成为审计进一步发展的瓶颈。部分审计机关虽然已认识到资源整合的重要性，但对什么是资源整合、哪些资源属于审计资源，认识上存在欠缺。没有深入了解本地区、本部门可供整合的审计资源的质量和数量，家底不清。????2.依据不足、基础不牢。审计法及其实施条例规定，国家审计对社会审计、内部审计负有指导、监督和管理的职责，但对整合利用社会审计、内部审计资源等问题并未做出明确规定。因此对核心层以外的资源进行整合利用，法律层面依据不足。此外，基层审计人员水平、素质参差不齐，结构不尽合理，总体上基础水平不高，有时会出现无论怎样整合也无法满足要求的情况。????3.措施不利，效果不佳。资源整合要有好的效果必须具有针对性，针对什么样层次的资源采取什么样的方式。目前的现状是认识不足直接导致措施不利，部分机关将资源整合限于单位内部，又没有一个好的计划，资源整合等同于一般的人员调配。对于外部审计资源的整合则由于经费、质量等原因，畏首畏尾，不敢大胆操作，一旦操作又无法保证质量，没有产生1+1＞2的效应。????三、基层审计资源整合利用的原则????1.客观性原则。资源整合的前提是要对本地区审计资源的现状有清楚的把握，从审计资源的客观基础出发，不能贪大求全。????2.重要性原则。资源整合不可能面面俱到，要突出重点，对重要项目、重要工作应重点保证。????3.独立性原则。“独立性”是审计的基本原则，同样，在审计资源整合中也应贯彻这一原则。人员的安排、借用，经费的预算都应不受外界干扰。????4.集约性原则。审计资源是有限的、稀缺的。因此审计资源的整合利用应当讲究集约效应。????四、基层审计资源整合利用应处理好的几个关系????1.与审计效率的关系。为什么要进行资源整合？原因是资源稀缺。整合的初衷就是要提高有限的审计资源的使用效率。提高效率的结果表现在两个方面：以较小的成本，带来较高的质量或者是保证较高的质量但降低了成本。????2.与审计成本的关系。审计成本是制约资源整合利用的重要因素之一。一般来说，核心层资源整合，耗费最多的是隐形成本，松散层资源整合耗费较多的是有形成本，即支付费用。如果整合带来的收益大于耗费的成本，则整合是经济的，反之，是不经济的。因此，资源整合前，应科学测算成本。????3.与审计质量的关系。资源整合的最终目标是强化经济监督职