第四章2 实际成本(4.24).ppt

* 第二节 原材料 一、内容： （一）概念： 生产过程 构成产品主要实体 （二）分类： 1、按经济内容分： 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料 2、按存放地点分： 在途材料 库存材料 委托加工材料 二、原材料按实际成本计价核算 材料入库、发出、结存均按实际成本计价 借 原材料（资产类） 贷 验收入库的实际成本 1、发出的实际成本 2、盘亏的实际成本 余额：库存的实际成本 明细账——按材料类别、品种设置 借 在途物资（资产类） 贷 已付款未入库的实际成本 验收入库的实际成本 余额：未入库的实际成本 明细账——按供应单位和材料品种设置 外购存货实际成本计算 P63 实际成本（采购成本）=买价+采购费用 1）买价——即购货发票金额 2）、 采购费用 （1）运杂费—运费、装卸费、保险费、包装费 说明： A、运费：取得合法运费发票的运费 　　　 运 费×7% ——计为进项税额 运费×（1-7%）——计入材料实际成本 无法取得合法发票的运费、运杂费—100%计入实际成本 （2）运输途中的合理损耗（定额内损耗、正常损耗） ——计入材料成本，即总成本不变，入库数量减少,相应提高入库的单价 （3）入库前的整理挑选费 ——人工费和必要的损耗（扣除下脚废料后的价值） （4）支付的各种税金 ——进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税 例：购入甲材料200吨，增值税专用发票上列明买价80,000元，增值税2,260元，另取得的普通发票上列明运费1,000元，装卸费200元，材料运达企业后发生挑选整理费500元。 运费计算的进项税额=1,000*7%=70元 可抵扣的进项税额=2,260+1,000*7%=2,330元 材料实际成本 =80,000+1,000*(1-7%)+200+500=81,630元 如果一次购进多种存货，则： 采购费用应对象化——即采购费用应进行分配 可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配 小规模纳税人： 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下 从事货物生产或提供应税劳务，年应税销售额在100万元以下 一般纳税人： 小规模纳税人以外的纳税人 ①一般纳税人，取得增值税专用发票 增值税 —— 记为进项税额 ②一般纳税人，取得普通发票 增值税 —— 记入实际采购成本 ③一般纳税人购进免税农产品 收购价×13% —— 记为进项税额 收购价×（1-13%）—— 计入实际采购成本 ④ 小规模纳税人，不管取得增值税专用发票或普通发票 增值税——记入实际采购成本 （二）、材料购进的核算 款已付，料入库 款已付，料未入库 款未付，料入库 预付货款 1.单货同到 （款已付，料入库） 借：原材料 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款/应付票据? 例1、纺织厂购入棉花2,000元，增值税340元，款项用转账支票支付，材料已验收入库 借：原材料—原料及主要材料(棉花) 2,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 340 货：银行存款 2,340 例2、某机械厂向钢厂购入角钢一批7吨23,800元，增值税4,046元，另收到钢厂代垫运费的货票列示运费2,000元，装费200元，角钢已运到并验收入库，货款已电汇 运费计算的进项税额=2,000*7%=140元 进项税额=4,046+140=4,186元 角钢的实际成本=23,800+2,000*93%+200=25，860元 借：原材料---角钢 25，860 应交税金—应交增值税(进项税额) 4，186 货：银行存款 30，046 2.单到货未到（款已付，料未入库） ——结算凭证已到，已付款，但货未到 （1）付款： 借：在途物资