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美国所得税会计准则演进的经济分析 李 豪 （浙江财经学院 杭州 310018 ） 【摘要】从 1909 年美国开征所得税至今，美国会计准则制定机构多次更迭，所得税会计准则亦经历了多次修订和变 更。本文对美国近一个世纪以来所得税会计准则演进背后的经济因素进行分析，以期为完善我国会计准则提供参考。 【关键词】所得税 FASB 会计处理 在公元 年，我国“ 新”朝的建立者王莽开征了一项前所 本文对美国历年颁布的所得税会计准则进行梳理， 分析其背 10 未有的税， 即向自由职业者和手工艺者征收利润的 10％作为 后的经济影响因素， 以期为我国相关会计准则的发展和完善 岁入，可以说这是所得税的雏形。现代所得税是由英国首相威 提供参考。 廉·皮特在 1798 年的预算法案中提出的。 该法案要求征收所 一、美国所得税会计准则的演进 得税以满足战争需求。美国在 1861 年开征了所得税。但是几 1. 美国所得税会计准则的构成。 美国于 1909 年通过了 经反复，在 1872 年，美国废除了该税种。1909 年，又再次确立 《 公司税法》 ， 以法律形式开始对企业征收所得税。1913 年，美 了所得税征收制度。在经历了近百年的演进之后，美国现行所 国国会通过的“ 第 条宪法修正案” 得到各州的承认，标 16 得税会计准则于 1992 年颁布（ 本文所称“ 美国所得税会计准 志着所得税征收制度的正式形成。此后，美国所得税会计准 则”为广义上的准则，包括会计研究公报、会计原则委员会意 则经历了多次修订和变更。 以下是美国历史上涉及所得税的 见书等） ， 这个演进过程从一个侧面反映了美国经济的发展。 重要会计准则。 4． 研究上市公司盈余结构等方面的信息，识别上市公司 的未来收益， 是广大投资者、 证券商和债权人广泛关注的问 盈余管理行为。 研究ROE 的预测能力及信息含量可揭示出 题，也是有效资本市场资源配置的重要课题。因此，对我国资 上市公司会计盈余及其派生出来的相关财务指标的变化规 本市场不同盈余分解模型进行规范研究与实证研究， 提供上 律。通过与上市公司管理层发布的盈余公告相比较，会计信息 市公司会计盈余及其派生出来的ROE 等相关指标的预测模 使用者就不难识别上市公司盈余管理行为。 诚如程小可 型，可以预测公司未来业绩变化规律，为资源提供者决定其资 （ 2005） 所说，盈余是公司在一定期间内的经营成果的体现，也 源投向提供指导。 是公司资本增值的具体表现形式。 由于盈余在公司业绩评价 通过比较国内外学者的研究成果，笔者认为，我国会计学 与价值分析中发挥着重要作用，上市公司的盈余数据（ 如净 者在未来的研究中，应依托我国资本市场及财务报告结构，借 利润等） 以及派生出来的相关指标（ 如ROE 等） 成为市场投 鉴国外学者的研究成果， 分行业对我国会计利润的驱动因素 资者以及利益相关者关注的焦点。 盈余数据以及相关指标在 及会计盈余的持续能力进行实证研究， 并利用样本外数据进 资本市场中的重要作用也是上市公司进行盈余管理的原因， 行检验。同时，应对亏损上市公司的盈余稳健性进行研究，从 上市公司大量盈余管理行为的存在极大地降低了公司的盈余 而发现我国证券市场的利润驱动因素和会计盈余持续能力， 质量。因此，投