可供出售金融资产的公允价值其账面余额.ppt

持有至到期投资的如下特征： （具体内容详见教材P91）1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 取得交易性金融资产会计处理 借：交易性金融资产—— 成本 （按公允价值） 应收股利/应收利息 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 处置交易性金融资产会计处理 借：银行存款 （借或贷）交易性金融资产—— 公允价值变动 贷：交易性金融资产—— 成本 （贷或借）投资收益 借（或贷）：投资收益 贷（或借）：公允价值变动损益 实际利率 是指将金融资产或金融负债 在预期存续期间或适用的更短期间内的 未来现金流量，折现 为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 总价法和净价法具体内容详见教材P108 企业取得可供出售权益工具投资时 借：可供出售金融资产——×公司股票（成本） (公允价值+交易费用) 应收股利 （包含在支付价款中已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 借：银行存款 贷：应收股利 （收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 企业取得可供出售债务工具投资时 借：可供出售金融资产——×公司债券（成本） (面值) 应收利息 （包含在支付价款中已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 借或贷：可供出售金融资产 —— ×公司债券（利息调整） （差额） 借：银行存款 贷：应收利息 （收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 二、可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利 分期付息、一次还本的债务工具 应于付息日或资产负债表日 借：应收利息（面值× 票面利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定） 借或贷：可供出售金融资产——×公司债券 （利息调整） （差额） 借：银行存款 贷：应收利息 （收到应计未收的利息） 到期一次还本付息的债务工具 应于资产负债表日 借：可供出售金融资产——应计利息 （面值× 票面利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定） 借或贷：可供出售金融资产——×公司债券 （利息调整） （差额） 可供出售金融资产期末计量的会计分录 资产负债表日， 可供出售金融资产的公允价值＞其账面余额（债务工具，则指摊余成本）时 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产的公允价值＜其账面余额时 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产的处置 同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置可供出售权益工具投资时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本（面值） 借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动 借或贷：投资收益（按差额） 处置可供出售债务工具投资时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本（面值） 可供出售金融资产——应计利息（应计未收的利息） 借或贷：可供出售金融资产——×公司债券（利息调整） （利息调整摊余金额）借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动