学习情境五 财务成果的核算.ppt

学习情境六 财务成果的核算 一、利润形成的核算 企业的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （一）利润总额的构成内容 企业的利润总额按其形成的来源不同，分为营业利润、利润总额和净利润三部分。 1．营业利润 营业利润= 主营业务利润 + 其他业务利润 – 管理费用 – 财务费用 – 销售费用 – 资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益 其中，主营业务利润=主营业务收入– 主营业务成本 – 营业税金及附加 资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失（本书暂不提及）。 公允价值变动收益（或损失）是指企业按规定应当计入当期损益的资产和负债公允价值变动收益（或损失（本书暂不提及））。 投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。 2．利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 – 营业外支出 其中，营业外收入是指企业取得的与企业生产经营活动无关的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得、罚款净收入等。 营业外支出是指发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产经损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 3．净利润 净利润 = 利润总额 – 所得税费用 应交所得税=应纳税所得额×税率 应纳税所得额是在利润总额的基础上按税法规定进行调整后计算出来的。应纳税所得额又称计税利润；利润总额又称税前利润。 （二）营业外收入和营业外支出的核算 【实务48】 某企业2007年12月31日收到对职工李大明的事故罚款500元。该笔经济业务涉及的原始凭证如下图 【实务49】 公司2005年12月因迟交税款被罚款1 000元。该笔经济业务涉及的原始凭证如下图 （四）投资净收益的核算 【实务50】 12月31日，某公司收到因购买国债的利息5 000元。其原始凭证如下图 （五）利润形成的核算 ★从业知识 会计期末，企业应将当期损益类账户中的各收入、收益类账户的净发生额转入“本年利润”账户的贷方，将支出类账户的净发生额转入“本年利润”账户的借方，通过“本年利润”账户对比计算出当期的税前利润总额或亏损总额。年度终了，将利润净额转入“利润分配—未分配利润”账户，结转后无余额。 【实务51】 某公司2007年12月损益类各账户发生额如下表所示，结转本月损益。 （六）所得税的核算 相关链接： 所得税是中华人民共和国境内企业，就其生产、经营所得和其他所得所缴纳的一种税。其课税对象是纳税人的净所得。 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 【实务52】 企业按税法的规定计算本月应交的所得税，如下表所示。 【实务53】 企业将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。 二、利润分配的核算 ★从业知识 利润分配是企业根据国家有关规定、企业章程和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配利润的计算公式如下： 可供分配利润?当年实现的净利润+年初未分配利润（一年初未弥补亏损）+其他转入 （一）利润分配的程序 1．提取法定盈余公积金 在弥补完以前年度亏损的前提下，企业按照本年实现净利润的10%提取法定盈余公积金。企业提取的法定盈余公积金累计超过其注册资本的50%时，可不再提取。法定盈余公积金可以用于弥补亏损、转增资本。 2．提取任意盈余公积金 任意盈余公积金是企业根据公司经股东大会决议提取，其用途与法定盈余公积金相同。 3．二是向投资者分配利润 企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供投资者分配的利润。 实务54 将本年累计实现的净利润869 609.34元（1～11月份累计实现净利润820 940.54如下表）转入“利润分配—未分配利润”账户。 【实务55】 2007年12月31日公司根据本月税后利润编制的盈余公积计提表如下图 【实务56】 公司董事会决定按税后利润的50％向投资者分配利润。税后可供分配的利润为869 609.34元。分配决议如下图所示。 【实务57】 资产负债表，将“利润分配”账户反映利润分配去向的明细账户结转至“未分配利润”明细账户。 * * 损益类账户发生额 2007年12月31日 143 941.60 合 计 207 500.00 合 计 1000.00 营业外支出 520.00 营业税金及附加 600.00 财务费用 15 961.50 销售费用 5 000.00 投资收益 23 466.10 管理费用 500.00 营业处收入 2 000.00 其他业务成本 2 000.00 其他