中级会计职称 中级会计实务 于德惠 预科班 第三章 固定资产 第二段.pdfVIP

（3 ）固定资产折旧的计算方法 ④年数总和法的计算 年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）× 年折旧率 月折旧额 ＝年折旧额 ÷12 年数总和法学习效果检测 资料：某企业有设备一台，原值50 000 元，预计净残值率为4% ，预计使用寿命5 年，采用年数总和法计提折旧。 设备净残值＝50 000×4% ＝2 000 （元） 应计提折旧额＝ 50 000 －2 000 ＝48 000 （元） 或： 应计提折旧额＝ 50 000×（1 －4% ）＝48 000 （元） 年数总和法学习效果检测 固定资产折旧额计算表 （年数总和法） 金额单位：元 ⒈固定资产折旧的计量和记录 （4 ）固定资产折旧的记录 借：制造费用（生产车间固定资产折旧） 在建工程（在建工程使用固定资产折旧） 管理费用（行政管理部门固定资产折旧） 销售费用（与设销售机构固定资产折旧） 其他业务成本（出租固定资产折旧） 贷：累计折旧 （二）固定资产后续计量和记录 ⒉固定资产后续支出的计量和记录 （1 ）固定资产后续支出的处理原则 ⒉固定资产后续支出的计量和记录 （2 ）固定资产后续支出的计量 注意：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固 定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，丌符合固定资产的确认条件的应当 费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 ⒉固定资产后续支出的计量和记录 （3 ）固定资产后续支出的记录 ①资本化后续支出的记录 将转入更新改造固定资产的账面价值转入“在建工程”账户 借：在建工程 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 将发生的后续支出记入“在建工程”账户 借：在建工程 贷：银行存款等 （3 ）固定资产后续支出的记录 ①资本化后续支出的记录 将被替换资产部分的账面价值冲减“在建工程”账户 借：营业外支出等 贷：在建工程 更新改造后达到预定可使用状态时转入“固定资产”账户 借：固定资产 贷：在建工程 ⒉固定资产后续支出的计量和记录 （3 ）固定资产后续支出的记录 ②费用化后续支出的记录 借：管理费用（生产车间和行政管理部门修理费支出） 销售费用（与设销售机构修理费支出 其他业务成本（出租用固定资产修理费支出） 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等 注意：企业的固定资产更新改造支出，丌满足固定资产确认条件的，在发生时应 当直接计入当期损益。 二、固定资产的计量和记录 （三）固定资产期末计量和记录 期末计量 →账面价值 →账面价值不可收回金额孰低 注意： （1 ）计提固定资产减值后，按计提减值后的账面价值重新计算确定以后期间的折 旧额。 （2 ）固定资产减值损失一经确定，在以后期间丌得转回。 （四）固定资产处置计量和记录 ⒈固定资产终止确认条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认: （1 ）该固定资产处于处置状态。 （2 ）该固定资产预期通过使用或处置丌能产生经济利益。 ⒉固定资产处置的计量 处置计量 →处置损益＝取得的价款－相关税费－账面价值 ⒊固定资产处置的记录 见下页 （四）固定资产处置计量和记录 ⒊固定资产处置的记录 固定资产学习效果综合检测 资料：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为 17%。该企业2005 年至2010 年发生不 固定资产有关的业务资料如下： （1 ）2005 年 11 月20 日，甲企业购进一台需要安装的生产设备，取得的增值税与用 发票上注明的设备价款为465 万元，增值税额为79.05 万元， 另发生运输费2 万 元，途中保险费0.14 万元，款项均以银行存款支付。 （1 ）2005 年 12 月12 日，购置生产设备时，记： 生产设备初始成本＝465 ＋2×（1 －7% ）＋0.14 ＝467(万元) 借：在建工程——生产设备 467 应交税费——应交增值税（进项税额） 79.19 贷：银行存款