舞弊审计简析.ppt

综述 综述 1.2.3 动荡时期的舞弊审计概述 1.2.3 动荡时期的舞弊审计 审计职责备受责难 SAS No.16与SAS No.17 SAS No.16与SAS No.17 科恩委员会报告 1.3回归主导地位的舞弊审计阶段概述 决定舞弊审计目标回归的重要标志是1988年AICPA发布的SAS No.53及SAS No.54，其中首次明确界定了民间审计揭露对财务报告有重大影响的错弊的责任。 80年代以后，由于管理舞弊案及相应引起的诉讼审计师案件的惊人增长，社会公众与审计实务界在审计职能上的期望差距空前扩大，政府及议会的压力不断增强，迫使审计职业界采取更为果断的态度承担舞弊审计责任。 1.3回归主导地位的舞弊审计阶段概述 1.3.1背景 政府管制压力 .职业界的不懈努力 1.3.2 SAS No.53、SAS No.54与SAS No.82 SAS No.53与SAS No.54 ： SAS No.82 .1 舞弊风险治理（Fraud Risk Governance） .2 舞弊风险评估（Fraud Risk Assessment） .2 舞弊风险评估（Fraud Risk Assessment） 管理企业舞弊风险：实务指南的基本框架 美国舞弊审计大事记(1900-2008) 美国舞弊审计大事记(1900-2008) 美国舞弊审计大事记(1900-2008) 第二节 舞弊审计程序 第二节 舞弊审计程序 2.3.1 与财务报表误报相关的舞弊风险因素 2.3.2 与侵占资产相关的舞弊风险因素 2.9 与管理当局、治理层等沟通舞弊情况 2.10 记录审计人员对舞弊的考虑 2.11 出具审计报告对舞弊的考虑 2.11 出具审计报告对舞弊的考虑 审计企业舞弊的基本程序 发现有重大舞弊可能而进行的实质性测试 发现有重大舞弊可能而进行的实质性测试 Cendant公司简要介绍 Cendant公司简要介绍 3.1 案例背景：财务舞弊解密 3.1.1数字游戏的起点：会员制服务收入违规确认 CUC公司管理层在最初主要通过确认会员制服务收入来虚增公司的成果。 Comp-U-Card部门利用某些坐标方格或矩阵来预计会员制服务收入和成本的摊销 。 同时，利用坐标方格来扣除某些会员制服务收入，从而核算消费者个人对会员制服务预期的取消。 后来，Comp-U-Card部门提供的会员制服务逐渐扩大，该部门开始提供多种会员制服务。 该部门将会员制服务收入分为两类：第一，从新的会员制服务中取得收入，立即全部予以确认，同时销售成本的确认却延迟至事后的数月甚至几年；第二，新的会员制服务收入和成本在几个月内推迟确认。 3.1.1数字游戏的起点：会员制服务收入违规确认 由于公司会员制服务种类的不断增加，导致了摊销坐标方格的不断复杂化。追踪手工输入的调整的难度也不断增加，这些导致管理层改变了操纵坐标方格的方式。 在坐标方格中增加了特定的“分摊”栏，从而替代了手工输入的调整，作为转移收入的一种手段。 这些分摊栏从两方面歪曲了会员制服务撤销和会员制服务收入的计算：一方面，他们把推迟确认的会员制服务收入转移到立即确认的会员制服务收入中，并且把较早月份的收入转移到接近年末的月份。另一方面，随着会计期末的来临，这些分摊栏以一种大幅度增加收入的方式，进一步权衡这些收入的转移。 3.1.2虚增收益的捷径：低估会员制服务撤销准备金 CUC公司经常采用的一种手段是操纵对会员资格准备金的会计核算。 Comp-U-Card部门提供的某些会员制服务，通过许多家不同的金融机构提供消费结算。 这些金融机构对于所提供的多种会员制服务的收入和费用，在会员的信用卡上开票。当该部门记录会员制服务收入时，分摊一定比例已记录的收入，以补偿某些已提供的会员制服务预计的撤销和预计的（销售）放弃和（销售）退回。 Comp-U-Card部门分摊了一定百分比以后的结果就是该部门会员制服务撤销准备金。 3.1.2虚增收益的捷径：低估会员制服务撤销准备金 80年代后半期，公司的高级管理层遭遇了一次突然的、预料之外的某一金融机构的会员制服务销售退回的挫折。 他们选择把销售退回在一个月内进行账外处理，以消除对准备金的影响。 这些销售放弃和撤销仅出现于该部门在Trumbull，Connecticut的会计人员编制的现金账户和银行存款余额调节表中。 由于没有从会员制服务撤销准备金中扣除最后三个月的销售放弃和撤销，因此，公司能够掩盖每年大幅度虚增准备金的事实。 3.1.2虚增收益的捷径：低估会员制服务撤销准备金 由于准备金大幅度虚增，在上述冲销的同时还需编制补救分录来虚增准备金。 相应地，经理们再将销售放弃和撤销登账的同时，还创造虚构的应收账