加工制造业涉税风险控制课件幻灯片.pptVIP

固定资产差异 固定资产定义税法与会计基本一致，差别在于弃置费用 购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质，会计上以公允价值入帐；税法上以实际支付的价款为计税成本。 折旧差异： 税法规定： 下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋建筑物以外未使用的固定资产 经营租入、融资租出的固定资产 已提足折旧仍然在用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 折旧方法： 会计：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。 企业所得税法第五十九条和第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。??? 新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致，由企业自行确定，但折旧方法税法要求须采用直线法。但由于技术进步、产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产（不具体，税企无法把握），可以缩短折旧年限或者采取加速折旧 折旧年限：规定最短折旧年限60% 第６０条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 第６１条 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 以上最低折旧年限并不意味着任意延长 如房屋建筑物，最低折旧年限20年，能否按100年计提折旧？当然不行。因为不符合所得税税前扣除的合理性原则，税法希望纳税人在尽可能短暂的时间对其付出，尽快收回，以增强纳税人实力。 可参考《国务院城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第二十条规定，土地使用权最高年限： 居住用地七十年；工业用地五十年； 教育、科技、文化、卫生、体育用地五十年； 商业、旅游、娱乐用地四十年； 综合或者其他用地五十年。 作为房屋建筑物载体的土地，存在明确的最高年限，因此房屋建筑物的折旧年限不应该超过土地的使用年限。 下列资产可加速折旧： 电信业的数字程控交换设备，可按双倍余额递减法计提折旧。不作为固定资产的仪器仪表、监控器等，如达到或超过固定资产标准的（使用时间超过12个月），报经税务机关核准，购置支出分期税前扣除，扣除期限不得短于2年。 企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，（期货交易所和期货经纪机构为期货交易服务购置的通讯设备和电子计算机）允许采取双倍余额递减法或年数总和法加速折旧，方法一经确定，不得随意改变。折旧年限不得少于5年。 准则认可减值准备，税法不允许税前扣除。 长期待摊费用 长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 　　（二）租入固定资产的改建支出； 　　（三）固定资产的大修理支出； 　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。  职工个人的费用 在各种费用中列支的应该由职工承担的水、电、暖等费用，应作纳税调整。 关联交易 独立的两个法人之间，不严格执行《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十一、五十二、五十三、五十四、五十五、五十六条和国税发[2004]118、143号文件，存在关联交易，存在成本、销售单价明显的不合理的情况。 关联交易包括货物交易、往来款项的抵免、债务的豁免、各项收入和费用的低顶等。 以前年度的费用 财税字[1996]79号文规定,企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣 应计未计收入 企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于偿债、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。会计上对视同销售行为不做销售处理，而税收上要求确认收入。 对非货币交易、债务重组、接受捐赠等业务未按照新的