中级财务会计学杜兴强28中期财务报告幻灯片.pptVIP

（三）中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，中期变更会计政策、会计估计应当符合规定。为了保持企业前后各期会计政策的一贯性，提高会计信息的可比性和有用性，企业在中期采用的会计政策原则上应当与年度财务报告相一致，不允许在同一会计年度的各个中期之间随意变更会计政策。例如，对于每一中期末预计所得税，企业应当比照年度核算所得税的政策，如果企业年度采用的是应付税款法核算所得税，则在中期末也应当采用应付税款法预计所得税；如果企业年度采用的是纳税影响法，则在中期末也应当采用纳税影响法预计所得税。如果上年度资产负债表日之后按规定变更了会计政策，且该变更后的会计政策将在本年度财务报告中采用，本年度中期财务报告应当采用该变更后的会计政策。 准则允许企业在中期变更会计政策，前提是企业在中期变更会计政策应当符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定的变更条件，即企业只有满足下列条件之一的才可以在中期变更会计政策：①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。除国家法律、行政法规以及相关会计准则规定允许的以外，企业在中期变更会计政策时，通常应当确保该项会计政策亦将在当年年度财务报告中采用。 对于会计估计变更，按照新准则的规定，在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。会计估计变更的影响数计入变更当期，如果还影响到以后期间，还应当将会计估计变更的影响数计入以后期间。同时，该会计估计变更应当按照中期财务报告准则相关规定在附注中作相应披露。 二、特殊事项的确认与计量 对于编制中报而言，某些企业的不均匀收入与成本费用的确认与计量举足轻重，处理不当将会严重损害中报所提供会计信息的决策有用性。1. 季节性、周期性或偶然性收入 利用中期财务报告信息可以预测企业的年度经营业绩。但对于某些季节性很强、生产经营呈周期性变化的企业（如农牧业，以农产品为原料的加工工业，旅游企业，某些商业零售企业）来说，其收入往往集中发生在会计年度的某个中期内，其他中期的收入与之相比较少甚至有可能没有收入。这些不均匀发生的收入导致企业各中期之间收入的差异性很大，出现跳跃性，在这种情况下，如果利用中期信息来预测年度业绩，就容易产生误导。取得偶然性收入也会使企业产生相似的问题。于是，有观点认为应对年度内发生的季节性、周期性收入进行预计并分配于中期，但这会导致人为地平滑了各期收入，由此生成的收益信息不客观、不真实，同样不具预测价值，甚至更具有误导性，因此这一方法未被普遍采用。对于这些不均匀发生的收入的确认与计量，我国中期财务报告准则规定，“企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外”。其理论依据则是中期财务报告的“独立观”而非“整体观”。 2．会计年度内不均匀发生的费用 既然季节性收入采用与年报一致的实现原则加以确认。与之相对应，季节性成本的分配也应采取同样的处理方法，即根据配比关系于季节性收入确认时对季节性成本费用加以确认。同样，其他一些在会计年度内随机发生且受益于整个年度的非自主性支出，我国会计准则原则上不允许企业在各中期之间进行分摊，而应当在费用发生时即予以确认和计量，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。 三、中期会计政策变更的会计处理 企业在中期如果发生了会计政策变更的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并应当在财务报告附注中说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数。其中，会计政策变更的累积影响数能够合理确定且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，企业应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时上年度可比财务报表也应当作相应调整。无法进行追溯调整的，应当在附注中说明原因。 除非国家规定了相关的会计处理方法，一般情况下，企业应当根据中期财务报告准则的要求，对所提供的以前年度比较中期财务报表最早期间的期初留存收益和这些财务报表其他相关项目的数字进行追溯调整；同时，涉及到本会计年度内会计政策变更以前各中期财务报表相关项目数字的，也应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度和可比中期财务报表期间一贯采用。反之，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，以及不涉及到本会计年度以前各中期财务报表相关项目数字的，应当采用未来适用法。同时，在财务报表附注中说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数，如果累积影响数不能合理确定的，也应当说明理由。 企业中期财务报告中应披露下列会计政策变更的影响数：披露会计政策变更对①以前年度的累积影