中级财务会计学杜兴强21资产负债表幻灯片.pptVIP

本章主要参考文献 1．J．戴维·斯派斯兰德、詹姆斯·F·塞普、劳伦斯·A·托马斯尼著，杜兴强、孙丽影等译，《中级会计学》，中国人民大学出版社，2006年。 2．财政部会计司编写组，《企业会计准则讲解》，人民出版社，2006。 3．葛家澍，《中级财务会计学》，中国人民大学出版社，2003年。 4．《国际会计准则第1号——财务报表的表述》（IAS 1）。 5．中华人民共和国财政部，《企业会计准则第30号——财务报表列报》，经济科学出版社，2006。 3．以货币为主要计量单位，不能为各利益相关主体的特定决策提供相关的非财务信息 很多对于企业的长期发展来说非常重要的信息，由于无法用货币加以表示，所以不能被包含在资产负债表中。例如，企业的凝聚力、员工的素质、产品的市场占有率、技术的领先程度等信息，其实都是投资者或债权人在做出投资及信贷决策时必须予以关注的，但是这些信息却无法跻身于资产负债表。 4．某些资产或负债并不能在资产负债表中得到应有反映，不具有完整性 只有满足诸如成本能够可靠计量等条件，资产和负债才能在资产负债表中得到反映，这实际上就排除了一些非常相关的信息。例如，企业所拥有矿产等自然资源的探明价值、自创商誉、自主开发的专利技术等，都没有或没有全部在资产负债表中予以确认，但是这些信息显然是对决策相当有用的。 5．资产负债表许多项目的形成源于人为估计，使得可靠性受到质疑 首先，资产负债表所反映的内容必然受到会计的基本假设、公认会计原则等的影响，而这些假设与原则本身就有着某种程度上的人为设定。而在公认会计原则的规定之下，进行确认、计量的时候也难免需要会计人员进行专业的估计和判断。因此，资产负债表所提供会计信息的质量必然会受到人为估计准确程度的影响。然而这些估计通常较为主观，往往是仁者见仁、智者见智，并且容易受到操纵。而报表使用者由于所拥有信息等的限制，其很难对这些人为估计的准确性做出明确的判断，所以资产负债表的可靠性一直受到某种程度上的质疑。 七、资产负债表与其他主要财务报表之间的内在关系 我们以下图来表示资产负债表与其他主要财务报表之间所存在的内在关系。 例如，期初的部分资产在本期被耗用，同时由其所生产出的产品和服务被销售出去，那么就带来收入，这就使得这部分资产转化为成本或费用。销售的成立使得企业确认了收取账款的权利，而这种权利的实现同时又会带来现金的流入，现金的流入又使得企业的资产得以增加。销售收入和成本的配比，形成本期利润，利润经分配后便又增加了企业留存收益。企业中的实际业务还很多，但是所有的业务都会说明，资产负债表与利润表、现金流量表之间都存在着千丝万缕的内在联系，他们相互依存，同时也相互印证。 第二节 资产负债表的编制 资产负债表的编制过程，是对日常会计核算数据的归集与整理过程。在资产负债表中的不同项目数据所需数据的来源可能不同，主要包括根据总账账户期末余额直接填列、根据总账余额计算填列、根据明细账余额分析或计算填列以及根据总账及明细账余额分析计算填列这四种。由于在本章之前的讲解中，我们已经说明了资产负债表中各项目的列示顺序与格式，并且列示了详细的样表，因此在资产负债表编制部分的讲解中，我们将资产负债表中的各个项目按照其所需数据来源的不同进行分类，为学习者尽快掌握资产负债表的编制提供帮助。 一、根据总账账户期末余额直接填列 这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列，其主要包括： 1．交易性金融资产 “交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的、以交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。 2．工程物资 “工程物资”项目，反映企业尚未使用的各种工程物资的实际成本。本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。 3．固定资产清理 “固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理，但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列，如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额，以“－”号进行填列。 4．递延所得税资产 “递延所得税资产”项目，反映由企业确认的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产。本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。 5．短期借款 “短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”总账的期末余额进行填列。 6．交易性金融负债 “交易性金融负债”项目，反映企业承担的以