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第四章 变动成本计算 教学目的和要求： 1.掌握变动成本计算的有关理论及其核算方法。 2.掌握完全成本计算和变动成本计算的主要差别及其损益的计算方法。 3.两种成本法下营业利润差额的根本原因及其变化规律 内容和重点： 1.变动成本计算及其与完全成本计算的比较 2.两种成本计算分期营业利润差额的变化规律 3.两种成本计算的优缺点及配合使用 ? 第一节 变动成本计算及其与完全成本计算的比较 完全成本法 ： 变动成本法： 直接材料 直接人工 产品成本 产品成本（生产成本） 变动性制造费用 固定性制造费用 ? 管理费用 期间成本 期间成本（非生产成本） 销售费用 ? 一、变动成本计算的含义及理论依据 1.变动成本计算——P80只将变动生产成本作为产品成本，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本 2.变动成本法的特征P81 （1）以成本性态分析为前提 （2）产品成本和期间成本划分口径： （3）采用贡献式损益确定程序计算损益P82; ?例1 P81 例2 P82 二、变动成本计算运用举例 例3??? P84 变动成本法： 产品总成本=70000+40000+10000=120000元 单位产品成本=120000/2000=60元 销货成本=60×1800=108000元 期末存货成本=60×200=12000元 完全成本法： 产品总成本=70000+40000+40000=150000元 单位产品成本=150000/2000=75元 销货成本=75×1800=135000元 期末存货成本=75×200=15000元 三、两种成本计算的比较P85 （一）应用的前提条件及产品成本和期间成本构成的内容不同 变动成本法将固定性制造费用计入期间成本，因而产品成本少了一部分而期间成本多了部分。 （二）销售成本和存货成本的计价比较P87 完全成本法与变动成本法相比，销售成本和存货成本均较大 （三）损益确定程序上的比较P90 “贡献式”：收入先补偿变动成本，计算出边际贡献，然后再用以补偿固定成本，确定营业利润。 “传统式”：收入扣减已销产品生产成本，计算出销售毛利，然后用销售毛利减去非生产成本，从而确定出营业净利润。 例7 P91 例8 P94 第二节? 两种成本计算分期营业净利润差额的变化规律 一、两种成本计算分期营业净利润差额分析举例 （一）产量稳定，销量变动 例7????P91 （二）销量不变，产量变动 例8 P94 二、两种成本计算的分期营业净利润出现差额的根本原因 1.准确地说，出现差异的根本原因在于，两种成本法下，计入当期损益的固定性制造费用水平不同 2.完全成本计算利润=销售收入-销售成本（完全）-非生产成本 3.变动成本计算利润=销售收入-销货成本（变动）-固定性制造费用-非生产成本 4.完全成本法与变动成本法下当期营业净利润差额=完全成本法下期末存货中的固定性制造费用-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 推导： I完全=R-[(B0+G0)+(B1+G1)-(B2+G2)]-F I变动=R-(B0+B1-B2)-G1-F I完全- I变动=-( G0+ G1- G2)-(- G1) = G2- G0 三、两种成本计算的分期营业净利润差额的变化规律 P100 I完全- I变动= G2- G0 规律1： （1）当G2= G0时，I完全= I变动 （2）当G2 G0时，I完全〉 I变动 （3）当G2G0时，I完全I变动 规律2： （1）期末存货量不为零，而期初存货量为零时，则 I完全〉 I变动 （2）期末存货量为零，而期初存货量不为零时，则 I完全I变动 （3）期末存货量为零，期初存货量也为零时，则 I完全= I变动 （4）当期末存货和期初存货量均不为零，且单位产品中的固定性制造费用相等时， 期末存货量和期初存货量相等时，I完全= I变动 期末存货量大于期初存货量时，I完全〉 I变动 期末存货量小于期初存货量时，I完全I变动 （5）当期末存货量和期初存货量均不为零，且单位产品中的固定性制造费用不相等时， = × - × 第