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我国混合所有制企业资本运营的审计约束体系构建研究 第30卷第3期北京工商大学学报(社会科学版Vol.30No.3 72015年5月JOURNALOF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY (SOCIAL SCIENCES) May 2015 doi:l0. 16299/j. 1009-6116.2015.03.003 我国混合所有制企业资本运营的审计约束体系构建研究叶陈云，陈乐怡(华北电力大学经济与管理学院，北京102206) 摘要:基于有别于传统国有企业监管体系的混合所有制企业审计监督约束体系构建的视角，对我国混合所有制企业资本运营的审计目标界定、主体责权、客体范畴、功能结构、约束内容和评价系统等审计约束体系构建中的关键问题进行了深入分析，并提出了在审计约束体系中持续发挥各种审计主体的监察与制衡等功能应注意的问题，研究对我国混合所有制企业发展中高效率审计约束体系的尽快建立与完善有所祥益。关键词:固有企业;混合所有制;资本运营;审计约束体系中图分类号:F121. 24 文献标志码:A文章编号:1009-6116 (2015) 03-0020-09 一、问题的提出效益、低效率和低端产品的;三低;中小国企，在混合所有制企业是近年来我国国有企业改革国民经济成分中，国有企业的经济比重曾一度处和发展中探索出的一种多元产权融合的经济形于连年降低的趋势，但是自中国共产党第十八届态，是指在同一经济组合中，多种产权主体(含全全国代表大会启动新一轮国有企业产权制度改革民、集体、私营、外资、个人资本等)通过资本联合之后，我国国有企业的发展展现了前所未有的重或经营联合等形式进行相互投资、相互渗透、相互新振兴局面，即积极推进现行的国有企业产权制影响所形成的新型微观产权配置结构与资源优化度改革，特别是在竞争性行业中，试点推动与形成的经济主体。虽然该种含有固有经济主体的企业更多数量的棍合所有制企业，赋予了海合所有制形式类似于股份制，但实质上是既有别于纯公有经济新的内容，以激发公有制资本活力。资本参股的股份制，又有别于纯私人资本参股形国有企业包括部分混合所有制企业仍然是国成的股份制，是将不同所有制经济形态(公私资民经济中举足轻重的力量，混合所有制改革能够本兼有)融为一体的所有制形式，是一项对产权顺利开展的关键在于对不同性质资本的有效管理只归国有的传统单一国家所有制的变革，也是一(杜援等，2015)[1] ，而评价、维护并保障其运营效种复合型的经济成分和企业产权配置的新形态。率和安全是我国审计主体的核心职能和重要管理基于我国目前实行的社会主义市场经济制度职责，通过加强对其的审计监督和约束可以积极的特定背景，国有企业→直是我国企业产权经济推动国有企业继续进行深化机制改革与国有资本制度体系的最主要组成部分。尽管自1998年起，的高效率运营。当然，混合所有制企业的改革毕我国又一次实行了国有企业改制，剥离了一批低竟属于新生事物，尚处于探索阶段，虽然产权结构收稿日期:2015-01-22 基金项目:国家社会科学基金重点项目;国家治理、国家审计制度与预防惩治腐败体系创新研究..(13AZD002D);华北电力大学经济与管理学院2014教改项目;审计学相关课程体系建设与教学方法创新研究..(RT201405) ;北京工商大学国有资产管理协同创新中心项目(G。作者简介:叶陈云(1969一)，男，湖北薪春人，华北电力大学经济与管理学院讲师，博士，高级高计师，研究方向:内部控制与审计管理:陈乐怡(1994一)，女，福建厦门人，华北电力大学经济与管理学院硕士研究生，研究方向:财务会计。.20. 第30卷第3期叶陈云，陈乐怡:我国混合所有制企业资本运营的审计约束体系构建研究和治理结构发生了明显变化，但是原来国有企业服上述缺陷(胡颖、刘少波，2005)[8J。的许多内部治理结构失衡、内部人控制现象、内部2.关于混合所有制企业资本运营审计监督控制失效等问题可能仍然会存在或以新的形式出与约束内容的研究现，仅仅借助以国家审计为主的监督形态进行审由于混合所有制企业是国有企业改革的新形计控制可能仍然无法有效地解决治理结构恶化的式，涉及多方的利益分割与权利配置，如何才能约问题。因此，进一步探索并切实加强我国国有企束公司控制人的资本运行行为，维护和保障企业业新的发展形态一一混合所有制企业资本运营行资本合规有序的运行已经成为重要问题。一些学为的审计监督与约束等治理行为将是未来我国各者认为脱胎于国有企业的海合所有制企业同样可类审计监督机构的重要监管职能与内容，也是推能存在原来国有独资企业存在的管理松弛、政企动我国国有企业经济规模逐步扩张与资本运营质不分、产权模糊、权责不明等弊端，也可能存在一量持续提高不可或缺的途径。些新的管理失效的问