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内丶外资企业所得税合并中的几个理论问题探讨 ;m;年9月经济与管理Oct1. ，2∞5 第19卷第10期amp;刀阳myand Mcα，吨-ementVol.19 No.9 ·财经视点内、外资企业所得税合并中的几个理论问题探讨王晓洁周艳平2(1.河北经贸大学财政税务学院，河北石家庄的0061;2.河北经贸大学审计处，河北石家庄05∞61)[摘要]中国正经历着新一轮的税制改革，而内、外资企业所得税的合并成为人们关注的焦点问题。从纳税人、税率、税前扣除和税收优惠等几个基本理论问题的界定，分析内、外资企业所得税存在的差异以及合并中存在的问题，进而为内、外资企业所得税的合并提供一个理论框架。[关键词]纳税人;税率;税，前扣除;税收优惠[中图分类号]阳10.424文献标识码]A文章编号]1∞3 -3890(2∞5) 10-∞63 -04 一、纳税人的确定问题的状况却是按企业的资金来源(境内或境外)不同确中国现行的两套企业所得税制对纳税主体采取定不同的纳税义务，使用不同的所得税法，即中国企不同的标准:内资企业以实行独立经济核算的企业和业到国外投资按照外国法律设立的企业，即使资金来经济组织为纳税人，而外资企业以依法成立企业为纳源于中国，也属于外国企业;中国境外的企业到中国税人。那么，内、外资企业所得税合并后究竟以何标投资按中国法律设立企业，虽然外国投资者出资，但准确定纳税人?目前主要有两种观点:一是以内资企也属中国企业。所以说中国企业所得税的纳税人实业适用的是否实行独立经济核算确定纳税人;二是以质上是不区分法人和非法人的，在税收管辖权方面没外资企业适用的依法成立企业确定纳税人。实际上，有明确表述居民与非居民的概念，纳税人没有明确界企业所得税纳税人的确定涉及到企业所得税的模式定，不符合国际惯例。因此，在进行企业所得税改革问题，笔者认为统一后的企业所得税应以民法中定义时，应把企业法人作为企业所得税的纳税人，为实现的企业法人为纳税人。中国企业所得税向法人所得税的演进提供条件。1.独立经济核算不是一个准确的民事主体的法二、税率确定问题律概念。中国加人WTO后及经济全球化的发展，日1994年税制改革后，内、外资企业所得税的名义益增多的外国企业将来华投资，而中国的中小企业也税率都是33~奋，但外资企业所得税中的3%是由地方会走出国门，企业的隶属关系、经济性质和投资形式政府征收的，而地方政府为了吸引外资，大多数都免变得愈来愈模糊和复杂。在这种情况下，独立核算的征3%的地方附加税。内资企业所得税的实际税率尺度很难把握，为此国家财政部、税务总局不得不制是339奋，沿边、沿疆、沿海地区所得税率为24%，特区定大量的规章制度来界定纳税主体的范围，容易造成仅为15%，而外资企业所得税实际税率是在这三个管理上的漏洞，而且增加了税收成本。税率基础上减半征收，不足10%的，按10%征收。这2.符合国际惯例。从国际上看，企业所得税只对就造成了内资企业所得税实际平均税率是外资企业法人征收，属于本国的居民纳税人承担无限纳税义的1倍左右，所以统一内、外资企业所得税成为大势务，非居民纳税人只承担有限纳税义务。而中国目前所趋，问题的关键是确定税率水平的高低，对于这一[收稿日期]2∞5-05一16[作者简介]王晓洁(1972-)，女，河北深州人，河北经贸大学财政税务学院讲师，中国人民大学财政金融学院2∞3级博士研究生，研究方向为财政理论实践、社会保障;用抱乎(1972-)，女，河北深州人，河北经贸大学审计处会计师，硕士，研究方向为审计学、人力资源。2005/10锺苗器6~???????????????ネ??????????寕????容寖寎??????????????????????????????????????????????????????????????????????寊???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????沱?????????????????????????????????????????????????け??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????