2018初级会计基础学习讲义--收入、费用和利润.docVIP

第五章　收入、费用和利润 　　考情分析 　　本章内容较多，但难度不大，是考试的重点章节，覆盖了单选题、多选题和判断题。同时，由于本章可与包括资产、负债、财务报表等多个章节紧密结合，所以，涉及不定项选择题的可能性也较大。 　　　　主要内容：　　·收入：新增建筑服务取得预收款项需要预交增值税的会计处理及说明　　·费用：调整税金及附加的表述　　·利润：营业利润的计算公式中增加了“其他收益” 　　 　　第一节　收入 　　知识点　收入的概述 　　一、概念 　　收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　　　　二、收入的分类　　 　　　　知识点　销售商品收入 ★★　　一、确认 　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　风险：商品可能发生的减值或损毁等形成的损失 　　报酬：商品增值或通过使用商品等形成的经济利益 　　【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司既不承担该商品带来的损失，也不享有该商品带来的经济利益，说明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。　　 　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 　　【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司又将商品租回，即售后租回，是一种融资行为。虽然A公司将该商品销售给B公司，但是仍然能够对该商品实施有效控制，不满足收入的确认条件，因此此销售行为A公司不能确认销售收入。　　 　　（三）相关的经济利益很可能流入企业 　　不确认收入的情形： 　　①企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差； 　　②销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难； 　　③在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等 　　（四）收入的金额能够可靠地计量 　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 　　【例题·多选题】 （2014年）下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（　）。　　A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入　　B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应的收入应予以确认　　C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认　　D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入 ?? 『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，只有满足收入的确认条件，才可以确认收入。 　　【例题·判断题】（2016年）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。（　） ?? 『正确答案』×『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。 　　　　二、账务处理 　　（一）一般销售商品业务： 　　　　借：银行存款等 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　借：主营业务成本 　　　　贷：库存商品等 　　【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录： 　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　468 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 68 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　320 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　320 000 　　（二）已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的销售业务： 　　商品尚未发出时，作为企业的库存商品核算，将商品发出后，作为发出商品核算，相关会计处理如下：　　 　　如果纳税义务已经发生： 　　借：应收账款等 　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　——简易计税 　　【例题】甲公司（一般纳税人）于2017年3月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。甲公司应编制如下会计分录： 　　发出商品时： 　　借：发出商品　　　　60 000　　　　贷：库存商品　　　　60 000 　　同