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交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理 交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理 为了实现与国际财务报告准则的趋同，更好地 规范金融工具的确认和计量，新企业会计准则制定 了 《企业会计准则第 22号 一金融工具确认和计 量》。在实际操作中交易性金融资产和可供出售金融 资产都属于短期投资，采用公允价值计价，使得它们 的账务处理容易混淆不清，现将交易性金融资产和 可供出售金融资产的账务处理简述如下： 一 、 交易性金融资产和可供出售金融资产的账 务处理 新会计准则体系中，对于在活跃市场有报价的 金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动 计人当期损益的金融资产，又可能划分为可供出售 的金融资产，这主要取决于企业管理层的风险管理、 投资决策等因素。以公允价值计量且其变动计人当 期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产 和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损 益的金融资产，取得该金融资产的目的主要是为了 近期内出售或回购。可供出售的金融资产通常是指 企业没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期 损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款 的金融资产。 例：20X7年 5月 1 Et，甲公司从二级市场购人 股票 100万股，每股市价 12．5元 (包括宣告但尚未 发放的现金股利 0．5元)，另支付交易费用 2000 元。(1)20X7年5月 20 Et，甲公司收到乙公司发放 的现金股利；(2)20X7年6月30 Et，乙公司股票市 价为每股 15元；(3)20X7年 12月 31 Et，乙公司因 违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，股票价 格下跌到每股 10元；(4)20X8年 5月20 Et，甲公司 将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 8元。假定 以以上资料为依据，不考虑其他因素。 《企业会计准则第 22号 一金融工具确认和计 量》第三十条规定：“对于以公允价值计量且其变动 计人当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接 计人当期损益，对于其他类别的金融资产，相关交易 费用应当计人初始确认金额”。《企业会计准则第 22 ■ 王秀云 号 一金融工具确认和计量》第三十八条规定：”可供 出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失除减 值损失和外币货币形金融资产形成的汇兑差额外， 应当直接计人所有者权益，在该金融资产终止确认 时转出，计人当期损益”。《企业会计准则第22号一 金融工具确认和计量》第四十条规定：“企业应当在 资产负债表Et对以公允价值计量且其变动计人当期 损益的金融资产以外的金融资产账面价值进行检 查，有客观证据表明该金融资产发生发生减值的，应 当计提减值准备”。 依据以上规定，对交易性金融资产和可供出售 金融资产的账务处理分述如下： (一)假定甲公司将持有的乙公司股票作为交易 性金融资产，账务处理如下： 1．20X7年5月 1 Et，购人乙公司股票： 借：交易性金融资产 一成本 应收股利 500000 投资收益 2000 贷：银行存款 2．20X7年5月20 Et，甲公司收到乙公司发放 的现金股利： 借：银行存款 500000 贷：应收股利 500000 3．20X7年 6月 30 Et，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产一公允价值变动 3000o00 贷：公允价值变动损益 3000000 4．20X7年 12月 31 Et，确认股票价格变动： 借：公允价值变动损益 5000000 贷：交易性金融资产 一公允价值变动 5OOooo0 5．20X8年5月 20 Et，甲公司将持有的乙公司 股票全部售出： 借：银行存款 8000000 交易性金融资产 一公允价值变动 2000000 中华会计 学 习 2008．03 维普资讯 //.cqvip4 业 劣 t豆寻 司 ~t2b#039;g 投资收益 4000000 贷：交易性金融资产一成本 公允价值变动损益 2000000 (二)假定甲公司将持有的乙公司股票划分为可 供出售金融资产，账务处理如下．： 1．20x7年 5月 1日，购入乙公司股票 ： 借：可供出售金融资产 一成本 应收股利 500000 贷：银行存款 2．20X7年5月 20日，甲公司收到乙公司发放 的现金股利 ： 借：银行存款 500000 贷：应收股利 500000 3．20X7年6月30日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产 一公允价值变动 2998000 贷：资本公积 一其他资本公积 2998000