第十九章筹资与投资循环审计(讲稿).doc

第十章　筹资与投资循环审计筹资和投资循环在整个会计报表审计实务并非重要内容。涉及长期借款、应付债券、股本、长期股权投资等的会计问题。因此，时，应注重在理解筹资和投资循环的主要账户的实质性程序的同时，更应注意筹资和投资活动的相关会计处理。　　 第一节　筹资与投资循环的特性 　　筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成，筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成，投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成，筹资与投资循环具有如下特征：　　1.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。　　2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。　　3.筹资与投资循还交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。　　一、凭证与会计记录　　（一）筹资活动的凭证和会计记录　　（二）投资活动的凭证和会计记录　　二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动　　筹资与投资循环所涉及的主要业务活动　　（一）筹资所涉及的主要业务活动　　1．审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。　　2．签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。　　3．取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。　　4．计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。　　5．偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。　　（二）投资所涉及的主要业务活动　　1．审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。　　2．取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。　　3．取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。　　4．转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。　　 第二节　控制测试与交易的实质性程序 一、概述　　 　　二、内部控制和控制测试　　（一）筹资活动的内部控制和控制测试　　注册会计师在了解企业应付债券内部控制后，应运用一定的方法进行内部控制以测试其健全、有效程度。控制测试方法通常包括如下内容：　　1.取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。　　2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。　　3.取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。　　4.检查债券入账的会计处理是否正确。　　5.检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。　　6.取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行。　　（二）投资活动的内部控制和控制测试　　投资的控制测试一般包括如下内容：　　1.进行抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。　　2.审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资者进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当，盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制得到了有效的执行。　　3.分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资企业管理报告。在做出长期投资决策之前，企业最高管理阶层（如董事会）需要对投资进行可行性研究和论证，并形成一定纪要，投资业务一经执行，又会形成一系列的投资凭据或文件，如证券投资各类证券，联营投资中的投资协议、合同及章程等。负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层报告有关投资业务的开展情况（包括投资业务内容和投资收益实现情况及未来发展预测），即提交投资业务管理报告书，供最高管理层投资决策和控制。注册会计师应认真分析这些投资管理报告的具体内容，并对照前述的有关文件和凭据资料，从而判断企业长期投资业务的管理情况。【例题】下列各审查程序中属于长期投资控制测试程序的是（　　）。A.抽查B.审查长期投资入账价值C.审阅内部盘核报告D.分析企业投资业务管理报告答案：ACD解析：B属于实质性程序的内容。 第三节　借款相关项目