审计学第六章_审计证据与审计工作底稿教材教学课件.ppt

（六）重新计算 定义 适用范围 实例 1、定义 重新计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算的准确性所进行的验算和核对，以获取审计证据的方法。 2、适用范围 有关数字的验算； 横向、纵向加总等。 3、实例 重新计算固定资产折旧： （七）重新执行 重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。 重新执行主要运用于内部控制的执行测试。 （八）分析程序 是指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序的用途 步骤 （1）确定将要执行的计算/比较——选定对象 （目标） 毛利率 （2）估计期望值——确定标准 （比较基础） 01年：25％ 25％ （3）具体执行计算/比较 毛利率＝（收入－成本）/收入＝35％ （4）分析数据及确认重大差异 —— 以确定是否对异常或意外的波动进行调查 10％ 重大 （5）调查重大非预期差异 ——以获取审计证据 管理当局解释 审计程序与认定的关系 总目标 管理当局的认定 具体目标 审计程序 审计证据 再认定 充分、适当 实现 （认定、目标、程序、证据图示） 四、审计证据的整理、分析与评价 下图可反映从审计证据的收集到形成审计意见的步骤和证据证明力的演进过程。 收集整理证据 鉴定分析证据 综合评价证据 形成审计意见 潜在证明力 现实证明力 充分证明力 第二节 审计工作底稿 审计证据 审计工作底稿 审计报告 形成 依据 审计工作底稿的定义、分类与作用 审计工作底稿的形成与复核 审计工作底稿的管理和使用 每类证据怎么收集，用什么方法收集 每类证据能够证明管理当局哪些认定，不能证明哪些认定 各类不同证据之间证明力的比较 思考： 审计证据的充分性 审计证据的适当性 审计证据的及时性 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求。 审计证据的充分性受以下因素的影响： 具体审计项目的重大性； 审计风险； 审计人员及其业务助理人员的审计经验； 审计过程中是否发现错误或舞弊； 审计证据的类型和获取途径； 审计总体规模和特征； 经济因素。 1、具体审计项目的重大性 通常，审计项目越重要，所需证据数量就越多。 在考虑重大性时，需要考虑质量和数量特征。 重要性水平越低，所需审计证据的数量就越多。 审计重要性 审计风险 审计证据 2、审计风险 通常，审计项目风险越大，所需证据数量就越多。 在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素： 项目的性质； 内部控制的有效程度； 经营业务的性质； 管理当局的诚信程度； 财务状况和经营成果； 频繁或仓促更换会计师事务所。 是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 相关性 可靠性 （二）审计证据的适当性 1、相关性 审计证据的相关性是指审计证据与审计目标相关的程度。 与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。 比如： 1、相关性 审计人员进行风险评估程序获取审计证据时 审计人员通过控制测试获取审计证据时 审计人员通过实质性测试获取审计证据时 （1）通过风险评估程序获取审计证据时： 应考虑的相关事项主要是与被审计单位及其环境相关的事项，包括： 行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位所选择和运用的会计政策； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位对财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制等。 （2）通过控制测试获取审计证据时： 审计人员应考虑的相关事项包括： 内部控制是否存在； 内部控制是否有效； 内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循。 （3）通过实质性测试获取审计证据时： 审计人员应考虑的相关事项包括： 资产或负债在某一特定时日是否存在； 资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位； 经济业务的发生是否与被审计单位有关； 是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项； 资产或负债的计价是否恰当； 收入与费用是否归属于当期，并相互配比； 会计记录是否正确； 财务报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。 审计人员在确定审计证据的相关性时，应当注意： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与