第5章 持有至到期投资.ppt

机会来临时， 你准备好了吗？ －－哈佛校训 第一节 持有至到期投资 (一)到期一次还本付息 1、初始投资：购买时包含的利息计入成本 购买时发生的交易费用也记入成本 (交易性金融资产呢？) 借：持有至到期投资—债券面值 （面值） —利息调整(溢折价、交易费用) （差额） --应计利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 (实际支付的金额） 2、面值购入的投资收益： 终值=面值+票面利息 现值=初始投资成本(面值、溢折价、应计利息) 折现率(实际利率)= 投资收益=初始投资成本(摊余成本) ×实际利率 摊余成本=初始投资+投资收益 例1、2006年购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值100 000，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款支付价款100 000，未发生交易费用，采用实际利率法确认投资收益，请编制会计分录。 (1)、2006年1月1日购入债券： 借：持有至到期投资—面值 100 000 贷：银行存款 100 000 (2)、2006年12月31日确认投资收益： 到期价值=100 000×(1+10%×2)=120 000 实际利率= 实际利息=100 000×9.545%=9 545 摊余成本=100 000+9 545=109 545 借：持有至到期投资—应计利息 9 545 贷：投资收益 9 545 (3)、2007年12月31日确认投资收益： 实际利息=109 545×9.545%=10 455 摊余成本=109 545+10 455=120 000 借：持有至到期投资—应计利息 10 455 贷：投资收益 10 455 (4)、2008年1月1日收回本息： 借：银行存款 120 000 贷：持有至到期投资－－面值 　　100 000 　　　　　　　　　　　　－－应计利息 20 000 3、溢价购入的投资收益： 采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益，在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额，票面利息与实际利息的差额，为溢价摊销额。 终值=面值+票面利息 现值=初始投资成本(面值、溢折价、应计利息) 折现率(实际利率)= 投资收益=初始投资成本(摊余成本) ×实际利率 摊余成本=初始投资+投资收益 票面利息=面值×利率×期限 溢价摊销=票面利息-实际利息 例2、2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200 000，票面利率10％，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206 000元，未发生交易费用，采用实际利率法于每年年末确认投资收益。编制会计分录。 （1）2006年1月1日购入债券： 借：持有至到期投资－－面值 200 000 －－利息调整 6 000 贷：银行存款 206 000 （2）2006年12月31日确认投资收益： 到期价值=200 000×(1＋10％×2)=240 000 实际利率= 实际利息=206 000×7.937%=16 350 摊余成本=206 000+16 350=222 350 票面利息＝200 000×10％＝20 000 溢价摊销＝20 000－16 350＝3 650 借:持有至到期投资—应计利息 20 000 贷:持有至到期投资－－利息调整 3 650 投资收益 16 350 (3)2007年12月31日确认投资收益： 实际利息=222 350×7.937%=17 650 摊余成本=222 350+17 650=240 000 票面利息＝200 000×10％＝20 000 溢价摊销＝20 000－17 650＝2 350 借:持有至到期投