初级会计“资产”考试辅导.docVIP

初级会计考试辅导之资产 关键考点： 现金的账务处理及现金的清查； 银行存款余额调节表； 其他货币资金的内容及账务处理； 应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算； 交易性金融资产的核算及账务处理； 存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查； 原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算； 固定资产的初始取得、折旧、后婶古山 打卜冒的核算及账务处理： 无形资产的初始、后续计量及账务处理： 长期待摊费用的核算。 [提示1]本章资产主要内容是以流动性分类为框架基础进行介绍。 [提示2]本章篇幅较长，需要掌握每项资产的主要内容及账务处理，以取得为初始确认（起点）、持有期间为后续计量（持有）、处置为终止计量（消灭），同时关注期末减值的评估及财产清查。 货币资金 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 [要点一]现金的账务处理吸清查 企业内部各部门周转使用的备用金，应在“其他应收款一备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目核算，不得在“库存现金”科目核算。现金的清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。 [提示]“待处理财产损溢”科目属于过渡性资产类会计科目，但是不符合资产定义（不得列示在资产负债表中），期末应作转出处理，转出后，本科目无余额。 [要点二]银行存款余额调节表 企业“银行存款日记账”的账面余额应定期与“银行对账单”的余额核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 [提示1]银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 [提示2]计算调节后的存款余额，需要看清楚是以日记账为起点还是以对账单为起点。 [提示3]注意未达账项对双方的影响： 企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的情形： 企业已收，银行未收；银行已付，企业未付 企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的情形： 企业已付，银行未付；银行已收，企业未收 [要点三]其他货币资金 其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 应收及预付款项 [要点一]应收票据的账务处理 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 [提示]商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。 [总结]其他货币资金与商业汇票的区别 [提示1]银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。 [提示2]银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 【要点二】应收账款的账务处理 应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等经营活动应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付 的包装费、运杂费等。 应收账款账务处理如下图所示（期末一般为借方余额，若为贷方余额则为预收的款项）： [提示1]销售商品存在商业折扣的，应收账款按照扣除商业折扣后的金额入账；销售商品存在现金折扣的，应收账款按照扣除现金折扣前的金额入账。 [提示2]代购货单位垫付的包装费、运杂费及增值税的销项税额等均属于应收账款的核算范围，但不属于企业的收入。 [要点三]预付账款的账务处理 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款账务处理如下图所示： [提示1]预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的，“两付”是由于采购行为产生的。 [提示2]预付款项情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，预付的款项直接通过“应付账款”科目的借方核算。 [提示3]预收款项情况不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，预收的款项直接通过“应收账款”科目的贷方核算。 【要点四】应收股利和应收利息的账务处理 应收股利：应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为投资收益： 借：应收股利 贷：投资收益 持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额： 借：应收股利 贷：投资收益（成本法核算）／长期股权投资一损益调整（权益法核算） [提示1]企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金