会计之收入、费用和利润参考.docVIP

第十一章　收入、费用和利润　　答疑编号：NODE　　考情分析　　本章是历年考试重点，主观题往往与资产负债表日后事项结合，此外还可能与会计差错更正结合出题。重点是收入的确认原则、在具体经济业务中的运用，与利润表和日后事项的报表结合。客观题主要考查收入的构成内容、期间费用、营业外收支的核算内容。客观题目具体内容是收入、利得、营业利润、营业外支出、管理费用、现金折扣的核算，建造合同的核算，营业利润的核算；主观题目是代理手续费收入、奖励积分收入的核算、BOT业务、存话费送手机的核算。　　答疑编号：NODE　　考点一：销售商品收入的会计核算　　（一）一般商品销售收入的会计处理　　　　1.确认收入　　借：银行存款、应收票据等　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　2.结转销售成本　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　3.涉及流转税　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费答疑编号：NODE　　（二）具体会计处理　　1.托收承付方式销售商品的处理　　企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。　　【例题1·计算题】甲公司在2014年1月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。答疑编号：NODE　　（1）2014年1月12日发出商品时　　借：发出商品　120　　　　贷：库存商品　120　　借：应收账款　 34　　　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）34答疑编号：NODE　　（2）2014年4月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时　　借：应收账款　200　　　　贷：主营业务收入　200　　借：主营业务成本　120　　　　贷：发出商品　　120答疑编号：NODE　　（3）2014年5月16日收到款项时　　借：银行存款　234　　　　贷：应收账款　234答疑编号：NODE　　2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理　　（1）商业折扣。直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。　　（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。　　【例题2·计算题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。答疑编号：NODE 甲公司 乙公司 （1）2013年5月1日：　　借：应收账款　（1 000×1.17×90%）1 053　　　　贷：主营业务收入　　　　（1 000×90%）900　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　153 （1）2013年5月1日：　　借：库存商品　　　　　（1 000×90%）900　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）153　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　1 053 （2）5月10日收到价款　　①按照含增值税额计算：　　借：银行存款　1 031.94　　　　财务费用　　 21.06　　　　（900×1.17×2%）　　　　贷：应收账款　　1 053　　②按照不含增值税额计算：　　借：银行存款　1 035　　　　财务费用　 18（900×2%）　　　　贷：应收账款　1 053 （2）5月10日支付价款　　①按照含增值税额计算：　　借：应付账款　1 053　　　　贷：银行存款　 1 031.94　　　　　　财务费用　21.06　　　　　　　　（900×1.17×2%）　　②按照不含增值税额计算：　　借：应付账款　1 053　　　　贷：银行存款　1 035　　　　　　财务费用　18（900×2%） 答疑编号：NODE　　（3）销售折让。　　①销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。　　②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。