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内部控制在学生社团管理实践中的应用 ——兼议内部控制的研究导向 【摘 要】内部控制古已有之，在我国各项管理实践中广泛应用。然而这种本土化的实践并无得到充分的重视，在内控研究中仍存在着“言内控必称COSO”的怪现象。本文以此为契机，对照COSO框架和《基本规范》，通过对高校学生社团管理实践中所体现的内部控制要素进行梳理，认为其基本思想和核心理念是一致的，二者殊途同归，均是扎根于实践：社团管理制度来源是学生社团实践的需要和对实施中问题的反馈修正；COSO框架则是对实践中有效控制的科学提炼和总结。由此提出内部控制的研究导向问题：是以COSO框架为纲，还是以实践的现实需要为主导？ 【关键词】内部控制 学生社团 基本规范 研究导向 内部控制古已有之，然而提出内部控制概念并且系统的阐释相关的理论不过是近几十年的事情。按其逻辑发展脉络，一般讲内部控制分为4个（或者）阶段，显然，这种划分来自于美国内部控制的实践，进一步的，当前指导内控理论和实践的规范也几乎是外来的，《企业内部控制基本规范》就是一个典型的例子。因此才有“言内控必称COSO”的怪现象。我国的传统文化渊源留长，更有2000多年的封建专制统治时期，期间的“控制”可谓无与伦比，难道这些竟不是“内部控制”？更进一步，笔者认为，控制的思想无时不在、无处不在，任何单位和组织、乃至任何一个活动、事件，欲求顺利、圆满，必要有控制，这种控制没有刻意遵从COSO框架或者基本规范，能否算是“内部控制”？笔者以此为契机，通过对学生社团控制思想的剖析，以验证内控思想的本土化和内生化问题。 一、内部控制基本概念 通常认为，内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整、保证会计信息资料的正确可靠、确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）将其界定为：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对照二者，无实质性的差异。 内部控制古已有之，在生产力低下的封建社会、奴隶社会乃至原始社会，社会生产活动更多的是依靠人与人之间的团结协作，为保证共同目标的实现，必须采用措施进行控制。然而，内部控制概念提出和内部控制理论发展的历史却并不漫长，“综观近百年来现代企业内部控制的发展历程，其理论与方法的演变轨迹可以从20世纪初说起”。 1992年发布的COSO的5要素框架赢得了理论界和实务界广泛的认可，SOX法案进一步确立了其法律地位，该框架成为内部控制理论的“经典”和实务的“标准”。受此影响，国内对于内部控制的研究也一度出现“言内控必称COSO”的现象，似乎没有COSO就没有内部控制，不能与COSO框架很好吻合的就不是好的内部控制。其实，好的控制必然扎根于鲜活的实践，而不能以形式的好坏“论英雄”，更不能拿COSO框架做标尺。 二、学生社团管理制度分析：基于内部控制的视角 在构建和谐社会、创新型社会的浪潮中，在高等教育注重素质教育和学生综合能力提高的今天，高校学生社团组织作为高校校园文化建设的重要载体、大学生思想政治教育的重要渠道、实施素质教育的重要平台，扮演着越来越重要的角色，已经成为高等院校中团学组织“一体两翼”中的重要组成部分，逐渐在实践中体现出其覆盖面广、参与度高、群众基础深厚等特点。高校中社团的存在和发展，极大地丰富了当代大学生的课余文化生活，陶冶了大学生的情操，营造了积极、健康、高雅的校园文化氛围，为我国高校的精神文明建设及校园文化建设贡献出了巨大力量。高校社团涉及人数广，且主要是学生的自制组织、活动组织难度大，客观上需要一整套严密的控制体系，事实上，社团管理也主要是以制度建没为切入点，通过建立完善一系列符合自身特点的管理制度，合理引导学生社团的全面协调可持续发展．增强了对学生社团的科学、规范、有效控制，保障了各项目标的顺利实现。本节结合笔者的参与我校社团活动近两年的经验，以典型的内部控制五要素为框架，对学生社团管理流程进行分析。 （一）控制环境 控制环境是内部控制的实施基础，据《基本规范》，控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等（《基本规范》第五条第一款）。 就目前普遍情况看来，各大高校基本采取以共青团组织为主体，成立了类似学生会的组织，一般称为学生社团联合会，与传统的学生会一起，构成“一体两翼”的共青团工作新格局。高校团委对学生会以及学生社团联合会工作进行指导，学生会侧重于学生维权与服务，学生社团联合会则侧重于校园文化建设。这种管理格局规范了社团日常管理工作，将其纳入了体系化、秩序化的轨道，对于社团的建设和发展起到了重