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第五章 长期股权投资 河南商业高等专科学校会计系 长期股权投资 第一节 长期股权投资的确认 第二节 长期股权投资的初始计量与记录 第三节 长期股权投资的后续计量与记录 河南商业高等专科学校会计系 长期股权投资 （1）2012年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 （2）对长期股权投资账面价值的调整 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。 对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誊，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 长期股权投资 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000－5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 2 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 800 000 盈余公积 60 000 利润分配——未分配利润 540 000 长期股权投资 2.因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整“资本公积——其他资本公积”。 长期股权投资 【例子】2010年1月1日，A公司支付600万元 取得B公司100%的股权，B公司可辨认净资产公允价值为500万元，有商誉100万元。2010年1月1日至2011年12月31日，B公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润为50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 2012年1月8日，A公司转让B公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后A公司对B公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。2012年1月8日，A公司剩余40%股权的公允价值为230万元。假定A、B公司提取盈余公积的比例均为10%。假定B公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。A公司在其个别财务报表中的处理如下： 长期股权投资 （1）2010年1月1日取得股权时 借：长期股权投资 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 （2）2012年1月8日，确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 4 800 000 贷：长期股权投资 3 600 000 （6 000 000×60%） 投资收益 1 200 000 （2）2012年1月8日，对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 3 000 000 贷：盈余公积 20 000（ 500 000×40%×10% ） 利润分配——未分配利润 180 000（ 500 000×40% ×90%） 资本公积——其他资本公