第四章-流动资产(交易性金融资产).pptVIP

2007 东北财经大学会计学院 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）取得金融资产时借：交易性金融资产—成本 （公允价值）　　投资收益（交易费用）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　　贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 （四）出售交易性金融资产借：银行存款等　　贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 　　　　投资收益（差额，也可能在借） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　贷：投资收益或：借：投资收益　　　贷：公允价值变动损益 （1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000　　应收利息　　　　　　　　20000　　投资收益　　　　　　　　20000　　贷：银行存款　　　　 　　1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款　　　　　　　 20000　　贷：应收利息　　　　　　　 20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000　　贷：公允价值变动损益　　　150000借：应收利息　　　　　 20000　　贷：投资收益　　　　　　 20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款　　　　　　　 20000　　贷：应收利息　　　　　 　 20000 （5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益　　50000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　50000借：应收利息　　　　　　20000　　贷：投资收益　　　　　　20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款　　　　　20000　　贷：应收利息　　　　　 20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息　　　　　10000　　贷：投资收益　　　　　10000借：银行存款　　　 　 1170000　　公允价值变动损益　　　　　 100000　　贷：交易性金融资产——成本1000000　　　　　　　——公允价值变动 100000　　　　投资收益　　　　　　　 170000　　借：银行存款　　　10000　　　　贷：应收利息　　　10000 * 4 流动资产（交易性金融资产） 淮阴工学院 · 经济管理学院 FINANCIAL STATEMENTS Chapter 5 计学 会 Accounting 说明： 金融工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 衍生金融工具 金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等 基本金融工具 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为四类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； (2)持有至到期投资； (3)贷款和应收款项； (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。　持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。 设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 二、交易性金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？ 投资收益 应收股利 应收利息 [例1]20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入