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第 五 章 投资 本章内容： 投资概述 金融资产概述 一、投资的概念 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资具有以下特征： 1、让渡某项资产而获得另一项资产。 2、间接获得经济利益。 一、金融资产的概念 金融资产主要包括 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 投资的分类 新旧准则的对比 旧准则 短期投资 长期债权投资 长期股权投资 新准则 交易性证券 可供出售证券 持有至到期投资 长期股权投资 交易性证券 为近期出售或回购目的而获得或发生的，主 要指的是在证券交易所的股票，流动性较强 ，较易变现。 可供出售证券 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益。 持有至到期的投资 有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期日。也就是原准则的长期债权投资修改而来。 长期股权投资 主要是指长期股票投资，通过购买购票的方式向被投资企业投入长期资本，以其获得长期的股利收益或对被投资方实施控制 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 （一）概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产 。 （二）设置科目 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。交易性金融资产设“成本”和“公允价值变动”进行明细核算 二、交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款/其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等 例1 企业于2009年3月31日购入甲公司股票4000股,作为交易性金融资产,甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款 48 000元,另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为( )元. A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000 答案 C 借：交易性金融资产——成本 47200 投资收益 400 应收股利 800 贷：银行存款 48400 2.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。（2009年）　　A.2700　　B.2704　　C.2830　　D.2834 【答案】B 【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。 三、交易性金融资产持有期间的现金股利或利息 交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算的应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 例2 2009年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2010年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应作如下会计处理 （1）2009年1月8日，购入丙公司债券时： 借：交易性金融资产－－成本 25 500 000 应收利息