第4章-金融资产.pptVIP

第四章 金融资产 4.1 交易性金融资产 4.2 持有至到期投资 4.3 可供出售金融资产 金融资产及其分类 金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。金融资产具体主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融 资产 金融资产的重分类 金融资产一经分类，不得随意进行重分类。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。可供出售金融资产和持有至到期投资两类金融资产在满足一定的条件后可以转换。 例1、2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 （2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 期末计量的会计处理图示 例2、承上例，假定2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元；假如2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2530万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000 （2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000 交易性金融资产的出售 注意： 对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时，即使“公允价值变动损益”账户已无余额，无论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的经营利润，因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。二者在利润内部的调整不会影响经营利润的当年的总额。 交易性金融资产的出售 买价100万，上期期末公允价值110万，出售收回120万 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产——成本 100 交易性金融资产——公允价值变动 10 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷