第4章--投资.pptVIP

第四章 投资 学习要求： △了解投资的意义和分类；△掌握短期投资的一般会计处理；△重点掌握长期股权投资成本法与权益法的会计核算；△重点掌握长期债券投资的购入和溢、折价摊销的会计处理； 第一节 投资的意义和分类 一、投资的意义（一）投资的意义投资是指为了获得收益或其他目的而进行的资金投放活动。 短期投资：有效地利用暂时闲置资金为企业 投资 获取收益； 长期 积累资金以备企业将来特定用途之需； 目的 投资 加强与有关企业经济联系； 影响甚至控制有关企业的经济决策。 二、投资的分类 第二节 短期投资 一、短期投资成本的确定 （一）短期投资应符合两个条件： 1、能够在公开市场进行交易并且有明确市价； 2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 （二）短期投资的特点 1、投资目的是：利用暂时闲置的资金获取收益 2、预期持有期限不超过一年 3、具有极强的变现能力 （三）投资成本的确定 短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取 得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、 手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领 取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券 利息。 借：短期投资—××股票（或债券） ××× 应收股利(或应收利息) ××× 贷：银行存款（或其他货币资金） ××× 二、短期投资持有损益的会计处理 短期投资在持有期间不确认投资损益。 即：持有期间取得的现金股利或利息不记入“投资收益”账户。其会计处理分为以下两种情况： 1、已包含在短期投资取得时实际支付的价款中的现金股利或利息，在确定投资时形成企业的一项债权；所以在实际收到的股利或利息时 借：银行存款 ××× 贷：应收股利（或应收利息） ××× 2、除已记入应收项目之外的现金股利或利息的会计处理 ◆在实际收到现金股利和利息时作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 借：银行存款 ××× 贷：短期投资 ××× 三、短期投资的期末计价（P99） 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。 ◆成本与市价孰低法(我国会计准则要求) 含义：成本—投资成本 市价—期末证券市场上的收盘价格 会计处理： ①设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”账户的备抵。 ②期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。 ③计提方法 按投资总体 分别采用 按投资类别 按单项投资 ④会计分录（原理同存货跌价准备） 计提时： 借：投资收益—短期投资跌价准备 ××× 贷：短期投资跌价准备 ××× 冲减多提的金额时： 借：短期投资跌价准备 ××× 贷：投资收益—短期投资跌价准备 ××× P99例25： 四、短期投资处置的会计处理 短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。处置时需确认处置损益。 （一）处置时对已计提的 短期投资跌价准备分 两 不结转短期投资跌价准备 种 情 况 结转短期投资跌价准备 处置损益的计算 两种情况 (假设处置的短期投资没有已宣告 发放但尚未领取的股利或已到 付息期但尚未领取的利息) 区别两个概念： 账面价值：处置的某项“短期投资”账户余额减去已计提的“短期投资跌价准备”金额后的金额。 账面余额：就是处置的某项“短期投资”账户自身余额。 会计处理：P68例4 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益 应收股利（或应收利息） 课堂练习 1、1月1日，甲公司购入乙公司股票100万股，准备短期持有，每股价格8元，其中包含已宣告但尚未发放的股利1元。 2、2月1日，收到股利，存入银行。 3、12月31日，股票市价跌至每股5元。 4、次年1月3日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元。 5、2月5日，收到股利。 6、3月8日，出售股票50万股，每股价格6元。 7、12月31日，股票市价为每股8元。 假定：甲公司单项或总体计提跌价准备，为甲公司分别编制会计分录。 第三节 长期股权投资 一、长期股权投资的初始成本 （一）用现金资产取得股权投资 指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。但应扣除 已宣告但尚未