第十一章管理会计学 第2版资源-王福胜.ppt

二、作业成本计算的一般程序 图11-2　传统成本计算将作业掩盖于“黑箱”中表示产品成本形成过程　表示产出耗用资源过程 (1)确定企业有哪些作业。 就是将与企业制造费用发生有关的作业活动进行分类。不同类型的企业，不同产品的生产，其作业活动的领域不同，选择的成本基础也就不同。例如，企业可以把作业活动分为材料搬运、生产调度、生产准备、自动化机器操作、包装和运输等。 (2)把作业活动所消耗的资源分配给各种作业。 就是在确定企业作业的前提下，按不同的作业领域去追踪所消耗的各种资源，这些资源构成了产品的间接成本。例如，对于材料搬运，应追踪到其搬运的物资，是原材料还是零部件；对于生产调度，应追踪到其生产调度的依据上去，即生产订单；对于自动化设备操作，应追踪到其机器工时等。 (3)对作业量进行记录和计量。 就是要对企业的各项作业及时进行记录，对企业的生产过程做到全面了解，并计量各作业活动所消耗的作业量。例如，材料搬运作业所消耗的作业量是搬运的零件数量; 生产调度作业所消耗的作业量是生产订单数量；自动化设备操作所消耗的作业量是机器工时数。 (4)将各项作业成本分配到产品中。 图11-3　作业成本计算原理 表11-5　产品耗费作业量资料表 表11-5　产品耗费作业量资料表 表11-6　各作业中心成本费用归集表(单位：元) 表11-7　产品成本计算表(单位：元) 第五节　作 业 管 理 一、作业管理的含义二、作业价值分析三、经营过程改善 一、作业管理的含义 作业管理(Activity-Based Management，ABM)是指企业以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以不断降低成本、提高企业价值为目的，通过对作业链的不断改进和优化，从而获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。 作业管理是随着作业成本计算的产生而产生的。在作业成本计算的基础上，人们发现并不是所有的作业都能增加企业的价值，有些作业是必需的，有些作业即使不发生也不会降低企业的价值，所以消除无效作业成为了一种降低成本和提高作业利用率的有效途径。由此出现了以作业成本计算提供的信息为出发点，以作业分析为核心，以作业链和价值链的不断优化为方法，以降低成本为目标的作业管理。 二、作业价值分析 1.资源动因价值分析2.成本动因价值分析3.作业链的连结价值分析4.增值作业的确认 1.资源动因价值分析 作业驱动资源成本的耗用，所以资源动因可以反映作业量与资源耗费之间的因果关系。资源动因价值分析是指通过对作业的识别和计量，对资源耗费的确认和归集，分析和评价各项作业的有效性。资源动因价值分析的程序有：①调查生产活动的全过程，包括采购、入库、储存、加工、检验、运输等；②在熟悉生产流程的基础上，对作业进行识别和计量，并将作业进行适当的合并或分解，建立作业中心；③将资源费用归集到各相应的作业中；④分析各作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。 2.成本动因价值分析 产出消耗作业，所以成本动因可以反映产品产量与作业成本之间的因果关系。成本动因价值分析是指通过产出对作业消耗的确认、计量，以及作业成本费用的分配和产出成本的归集，分析和评价各项作业的增值性。成本动因价值分析的程序有：①从作业成本库的各项作业中选择代表作业，计算成本动因分配率； ②确认并计量各产出消耗的代表作业；③计算并归集各产出的作业成本；④分析各项作业对产出的贡献，确认其增值性。 3.作业链的连结价值分析 资源动因价值分析和成本动因价值分析重在分析各项单独作业存在的必然性、成本动因的合理性以及利用的效率性。而进行作业价值分析，仅仅对单项作业分析是不够的，还应分析各项作业之间的协调性，即对作业链的连结价值进行分析。在实际生产过程中，作业与作业之间或时常重叠，或时常断开，此时便应该运用作业链的连结价值分析，尽量消除作业链的重叠和断开之处，使作业之间的等待和延误尽量最小，形成理想的作业链。 4.增值作业的确认 以上的资源动因价值分析、作业动因价值分析和作业链的连结价值分析，都是旨在区分增值作业和非增值作业，判定增值作业的效用性。 增值作业是指满足客户需求所必需的作业。它的基本特点在于能增加传递给客户的价值，企业如果消除了这类作业，就会影响到客户愿意支付的价格。增值作业主要有两种类型：一是能给客户带来价值的作业，比如包装、及时送货等；二是保证企业的正常运转而必不可少的作业。比如付给职工的工资，虽然不能直接为客户带去价值，但却是企业必需的作业。 三、经营过程改善 1.优化作业链2.合理配置资源3.推行准时制造系统(JIT)4.调动全体职工降低成本的积极性 1.优化作业链 (1)消除非增值作业。 消除非增值作业是改善经营过程的最重要的环节。通过作业分析，企业会发现目前存在的闲置作业以及作业与作业之间的重复和断开之处，对于这些作业应予以消除。