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中国注册会计师协会执业准则培训班 存货监盘 准则讲解 主讲人：李万军 ２００６年７月北京国家会计学院 中国注册会计师协会执业准则培训班 主讲人简介 河北省注册会计师协会副秘书长 中国注册会计师审计准则起草组成员 中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节　概述 一、本准则的指定背景 二、本准则规范目的、重要内容、框架结构 本准则共６章３３条 第一章“总则”（第一条至第四条），明确了本准则的指定目的、适用范围、相关概念以及被审计单位管理层和注册会计师各自的责任． 第二章“存货监盘计划”（第五条至第十条），主要规范注册会计师在制定存货监盘计划时应当实施的审计程序和存货监盘计划的重要内容． 第三章“存货监盘程序”（第十一条至二十四条）规范了注册会计师对被审计单位的存货盘点实施的存货监盘程序以及盘点结束后的后续工作． 中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节　概述 二、本准则规范目的、主要内容、框架结构 第四章“特殊情况的处理”（第二十五条至第二十八条），规范了在无法实施存货监盘的特殊情况下，注册会计师应当实施的替代程序． 第五章“存货监盘结果对审计报告的影响”（第二十九条至三十二条），规范了注册会计师通过存货监盘形成的有关期末存货数量和状况的审计结论对审计报告的影响． 第六章“附则”（第三十三条）明确了本准则的施行起始日期． 中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节　概述 三、新旧准则的变化 一是将“现场监督”修订为“现场观察”，进一步区分和明确了被审计单位管理层和注册会计师的责任． 二是在准则的第三条、第十四条、第十五条中均使用了对“已盘点的存货”进行适当检查，而原准则只是要进行适当抽查，没有限定“已盘点的存货”，新准则更加突出和强调了会计责任和审计责任问题． 三是准则第六条第三款中引用了“重大错报风险”而替代了原准则的“固有风险，控制风险，检查风险”．体现了审计风险准则的内涵． 中国注册会计师协会执业准则培训班 存货基本概念及相关问题 一、存货监盘的含义 　　本准则所称存货监盘有两层含义：第一层含义是注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点活动或盘点程序，第二层含义是注册会计师对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相关的记录或文件和检查存货实物． 　　理解存货监盘的含义，需要把握的一点是，存货监盘是一项复合程序，存货监盘是观察程序和检查程序的综合运用．观察和检查不是孤立存在的两个程序． 中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节　存货监盘基本概念及相关问题 二、被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任 　　定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任．实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任． 中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节　存货监盘基本概念及相关问题 三、存货监盘与相关管理层的认定 　　注册会计师对存货的审计目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证管理层对存货期末帐户余额的以下认定：存在、权力与义务、完整性、计价和分摊．与存在、权力与义务、完整性相关的审计目标是获取证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有的全部存货．存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标． 中国注册会计师协会执业准则培训班 第三节　编制存货监盘计划的基本要求 　　注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排． 　　对被审计单位的存货盘点实施存货监盘主要包括控制测试与实质性程序两种方式．注册会计师需要确定是以控制测试为主还是实质性程序为主，哪种方式更加有效． 中国注册会计师协会执业准则培训班 第四节 在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施的审计程序 一、了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程序及存放场所 存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品和委托 代销商品. 在了解被审计单位存货的性质时,注册会计师需要关注被审计单位易腐烂、易毁损、过时的存货、单位价值较大的存货以及是否持有受托代销的存货或已售出但仍然寄存在被审计单位仓库的存货. 中国注册会计师协会执业准则培训班 第四节 在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施的审计程序 一、了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 针对存货项目的重要程度,注册会计师需要考虑:⒈存货、净利润与其他资产的相对金额与内在联系;⒉各类存货(原材料、在产品和产成品)的相对金额;⒊存放于各地点存货的相对金额.考虑并评价存货项目的重要程度直接关系到注册会计师投入审计资源.