[经济学]06-金融资产.ppt

中级财务会计 ──电子教案 金融资产和金融负债的分类（掌握） 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有满足下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 　　 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买 日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券） ■具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购 买日止的利息。 ■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） P87 例6-4 实际利率：净现值为0 （三）资产负债表日公允价值变动 ● ● ● ● ★ 发行日 2000.1.1 付息日 2001.1.1 购买日 2001.2.1 到期日 2003.1.1 2002.1.1 已到付息期但尚未领取的利息 尚未到期的利息 债权溢（折）价摊销图示 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 处置 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 采用实际利率法，按摊余成本计量。 后续计量 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。 初始计量 持有至到期投资的会计处理 二、持有至到期投资的会计处理 ①兑付（出售） 账面余额 ①面值 ②应计利息 （到期一次 还本付息） 持有至到期投资（资产类） （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率计算的 利息） 贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整 （差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备 注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。 （三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 应收利息=面值×票面利率 投资收益=债券期初摊余成本×实际利率 “持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。 59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5＝1 000（元） 由此得出r＝10%。 （625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1 138（元）（四舍五入） （59+59+59+59+59+1 250）×（1+r）-5＝1 000 由此得出r≈9.05% 【例题】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后