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第四章 营业税 一、定义 　营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 （一） 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为： 1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；　　2. 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　　4.所销售或者出租的不动产在境内。 （二）有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。 （三）纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：　　1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；　　2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；　　3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 　　　 二、纳税人 （一）纳税人的一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。 （二）营业税扣缴义务人规定 　（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　　（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 三、征税范围 （一）征税范围的一般规定 营业税的征税范围是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者形式不动产的行为（以下简称“应税行为”）。《营业税暂行条例》具体规定了9个税目。 1、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运和公路经营以及与营运有关的各项劳务活动，如通用航空业务、航空地面服务、打捞、理货、引航、系解缆、停泊、移泊等。 2、建筑业：包括建筑、安装、修理、装饰和其他工程作业。 3、金融保险业：金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务 。 4、邮电通讯业：包括邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信包括电报、电信、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 5、文化体育业：包括文化业和体育业。 6、娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、电子游戏厅等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 7、服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业。对于福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，以有社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的手续费收入，按服务业征收营业税。 8、转让无形资产：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。 9、销售不动产：包括销售建筑物和销售其他土地附着物。? （二）征税范围的特殊规定。 1.混合销售行为 税法规定：除特别规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税，交纳营业税。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： [1]销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；　 [2]财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.兼营行为 税法规定：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 3. 兼营不同税目的应税行为营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。具体纳税依纳税人的核算情况不同有所不同：　　（1）分别核算，按各自税率计税　　（2）未分别核算，从高适用税率。 3.单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务,应当按建筑业税目征收营业税，同时按销售不动产税目征收营业税 4.单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。 5.以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，对于不担风险的征收营业税。共同承担投资风险的，不征营业税，投资后转让该项股权的，也不应当征收营业税。 6.对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，非邮政部门销售的征增值税。