涉税内部控制与大企业税务风险防范课程讲义.docVIP

涉税内部控制与大企业税务风险防范 刘慧平* 一、企业风险管理与内部控制简介 （一）为什么进行风险管理？ 1.可持续性发展：对单个业务风险或整体风险持续不断地进行识别、确认和评估 2．优化资源分配：通过“风险比较”，将业务计划和风险管理活动进行排序，基于风险业绩指标进行资源分配 3．提高经营效率：使用集中的或共享的风险管理职能、规避风险、简化流程及优化结构（例如，系统，人员等） 4.改进内部沟通机制：有利于理顺汇报渠道，发展一套企业内部进行风险沟通的“共同语言” 5.稳定收益：通过提高对风险的定量分析及剩余风险的应对措施来稳定收益 （二）风险管理的步骤 1.风险识别 根据公司整体目标和职能部门目标，从管理企业风险和创造企业价值出发，识别、整理、分析与公司战略发展和业务流程最相关的关键风险。 识别关键风险的方法： 业内同行关键风险调研 企业战略目标相关的关键风险 管理层关注的关键风险 风险管理及内部控制调查问卷 2.风险评估 按照风险评估标准，通过问卷调查的形式，就风险本身的固有风险和基于现有内控有效性之下的剩余风险进行评估。 3.风险应对 按照风险评估结果绘制《风险应对策略图》(MARCI Chart) ，制定关键风险的应对方案。 风险应对方案的基本类型 （三）企业内部控制基本规范 1.内部控制与风险管理的关系 2.我国内部控制相关的监管要求 国务院/证监会层面 财政部层面 交易所层面 国家税务总局层面 二、内控失效的典型案例分析 案例：涉嫌增值税犯罪 内控机制拷问英迈中国 《财富》500强企业、全球最大IT分销商英迈(Ingram Micro)卷入了涉嫌虚开及倒卖增值税发票事件。在2008－2010两年多时间里，英迈国际（中国）有限公司（以下简称英迈中国）内部相关员工涉嫌对外倒卖增值税发票，金额高达8000多万元，已被上海市公安局经侦总队拘捕。目前公安局正针对此案进行调查。 有专业人士质疑：英迈是一家成立已有30余年的跨国企业，又是纽交所上市公司，其财务制度不可谓不严格完善。在这种情况下，公司普通会计人员长期倒卖增值税发票，金额如此巨大，若非经过授权，便是内部管理制度存在巨大缺失。 英迈是全球最大IT分销商，总部位于美国加利福尼亚州圣塔安纳，2009年全球销售收入为295.2亿美元。目前，英迈在中国30个重点城市设立了分支机 构，全面代理40多个国际知名品牌的技术产品，产品范围涉及整机、PC组件、外设、数码产品及配件、软件及增值产品等。而在英迈的合作伙伴清单里，既有 IBM、英特尔、惠普这样的知名跨国企业，也有联想、海尔这样的本土大公司。 在IT分销业，按照流程，通常品牌厂商将产品卖给英迈，向英迈开具发票（进项票），英迈再将产品卖给下级代理或分销商，同时也要开具发票（销项票）。这样，当英迈去纳税时，须将两张票都交给税务机关，税务机关根据差额进行缴税。 一 位不愿公开姓名分销业内人士说，在产品销售过程中，有些分销商会提出特别要求，即不需要上家开具增值税发票，而是要求扣掉税点，以更低价格“拿货”，或者有些上家在出货时可以直接不带票。这样一来，上家就产生部分“多出来的”增值税发票，这在分销行业非常普遍。英迈内部人士很有可能是利用了这个漏洞进行非法增值税发票交易。“对于另外一些公司来说，则是采取外购增值税发票的方式用以抵扣税款，”该人士说，这样也就滋生了虚开和倒卖增值税票罪案。他经常会收到一些“卖发票”的垃圾邮件，在深圳等地也经常有一些人在卖“票”。 国家会计学院单喆敏教授分析说，根据我国相关会计制度，增值税发票应当计入“应缴税金”一栏，如果虚开或者倒卖增值税发票，则可能不入账。这意味着相关票据金额将不会体现在财务报表之上，企业或者个人有可能形成自己的“小金库”。 在接受记者采访时，英迈中国董事长张凡强调，“被调查”并非像外界渲染的那样，这是一起刑事案件，系公司内部普通员工的个人行为，并非公司授意。但是，也有部分人士对此提出质疑。上述分销业内人士说，大的企业，特别是国际性分销企业往往有非常严格的系统流程以及内部风控、签呈体制，为的就是有效避免这种情况的发生，避免职业犯罪。因此，如果是大型企业的内部人员，在公司不知情的情况下虚开和倒卖增值税票可能性非常小。 事实上，英迈正是这样一家“大企业”。这家美国公司于1999年通过收购私人内资企业上海英通电子科技有限公司进入中国，是最早提供服务的国际IT分销企业。2005年，通过股权转让等若干资本层面的操作，上海英通成功变身为港资的“英迈中国”，最终成为一家注册资本为4109万美金的外商独资企业。工商登记注册资料显示，2008年英迈中国的营业收入逾88亿，利润总额近3000万。 单喆敏教授分析说，发票是原始凭证，处理这些业务受内部控制约束，审计是很容易发现的。如果出现这样的漏洞则表明公司内控失