4第四章___存货.ppt

第四章．存货 目的和要求： 1、准确理解存货的核算范围和确认标准； 2、了解研究存货会计的重要意义； 3、掌握确认存货数量的方法以及优缺点； 4、掌握发出存货的各种计价方法及其优缺； 5、了解存货计价方法选择应考虑的因素； 6、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理； 7、掌握存货的成本与可变现净值孰低法； 8、了解存货在财务报告中的列示问题。 主要内容 (一)存货的定义、确认，分类及其管理 (二)存货数量的确认方法---盘存制度 （三）存货的取得 （四）存货成本流转的各种方法 （五）特殊存货的核算 （六）存货的清查--期末清查 （七）期末存货资产减值的核算 ——成本与可变现净值孰低法） （八）存货在报表中的列报 定义:存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。 包括以下三类有形资产： 一是在日常生产经营过程中持有以备出售的存货，主要指企业在正常生产经营过程中处于待销状态的各种物品； 二是为了最终出售正处在生产过程的存货； 三是指企业将在生产产品或提供劳务过程中消耗而储存的各种物品。 一、 存货的确认及意义 （一）核算范围和确认标准 1、核算范围和确认标准——凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。如：在途商品。 2、注意： （1）委托代销商品作为委托方的存货处理。 （2）同时也要求受托方将受托代销商品作为企业存货的范围、受托代销款作为存货的减项。 （3）对于购货约定，因为企业没有实际的购货行为发生，所以不作为企业存货处理。 一、 存货的确认及意义 在确认某项资产是否作为本企业存货核算时， 一是应注意判断企业对货物是否具有法定产权。 二是应注意持有该资产的用途是否是用于出售、以备出售的在产品或在生产将要被耗用的材料、物料等。 一、 存货的确认及意义 （二）分类 材料(通过原材料、材料采购.“在途物质”核算) 在产品(通过“生产成本”、“制造费用”核算) 自制半成品 产成品(通过“库存商品”核算) 周转材料（包装物，低值易耗品） 委托加工物资 外购商品(包括在途商品) 一、 存货的确认及意义 （三） 存货管理的重要性 1、是一项流动性很强的资产。 2、 存货在保管、维护安全及防止损失等方面，其重要程度并不次于现金。 3、在储备数量上保持适中。 4、存货的管理离不开会计的介入，以达到对存货实施计划和控制的目的。 5、存货计量是否正确，直接和间接地关系到企业的财务状况和经营成果是否正确，进而还会影响到企业所得税额、收益在各方面的分配及管理人员业绩的评价等。 二 存货数量的确认方法 一）、定期盘存制定义：也称为实地盘存 定期盘存制一般适用于那些价值较低、进出频繁的存货（如五金商品）及自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品，其他存货则较少采用。 优点： （1）平时只记收，不记发出和结存的数量和金额； （2）可只设“存货”一个总分类账户，或只按大类设置几个二级账户，而不必按品名、规格逐一设置明细账。 因此，定期盘存制下，账务处理比较简便易行。 缺点： （1）由于平时不对存货的收入、发出和结存作明细记录，因而不能随时反映各种存货的收、发、存动态，不利于存货的管理； （2）由于存货的数量只是根据实地盘点得到，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗数量，而各种非销售或非生产耗用的损耗、浪费、差错甚至偷盗等原因造成的存货数量的减少损失，全部混进了已销或已耗数量，从而影响了成本计算及收益确定的正确性，也削弱了存货的管理； （3）采用定期盘存制，在存货品种、规格繁多的情况下，每到会计期末，都要作大量的实物盘点工作，这不仅会影响正常的生产经营活动，而且存货盘点的准确性也会受到影响。 优点： （1）在存货明细账中可随时反映存货的收入、发出和结存情况，从而有利于对存货的管理； （2）存货明细账的结存数量，可以通过盘点与结存数核对，以保证账面数据的准确性。 缺点： （1）由于存货按品种、规格逐一设置明细账，并逐笔登记存货的收、发、存的情况，因此，明细分类核算的工作量较大，耗费的人力和物力较多； （2）在存货的品种、规格繁多的企业，如采用期末一次结转销货成本的方法，计算工作也比较集中。 二 存货数量的确认方法 （三）存货误差及其影响 假设期初存货和本期购货正确，期末存货低估，则会导致：