3长期股权投资权益法.pptVIP

* 第三节 长期股权投资的权益法 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 特点：长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。 适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益核算。 一、权益法的定义及其适用范围 第三节 长期股权投资的权益法 1、初始投资成本的调整 二、权益法的会计核算 借：长期股权投资-XX公司（成本） 贷：银行存款等 同时 借：长期股权投资-XX公司（成本） （被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例大于初始投资成本部分） 贷：营业外收入（差额） （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资-XX公司（成本） 贷：银行存款等 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。 1、取得投资时 例5-15 20X1年7月1日，华联实业股份有限公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1 600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。 （1）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。 初始投资成本=1 600×1.50+12=2 412万元 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9000×25%=2 250万元 由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——D公司（成本） 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 （2）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。 应享有D公司可辨认资产公允价值的份额=10000×0.25=250万元 由于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有D公司可辨认资产公允价值的份额，因此，应按其差额调整长期股权投资的初始投资成本，同时计入当期营业处收入。华联公司应作如下会计处理： 初始投资成本调整额=2500-2412=88万元 借：长期股权投资——D公司（成本） 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 借：长期股权投资——D公司（成本） 880 000 贷：营业外收入 880 000 调整后的投资成本=2412+88=2500万元 第三节 长期股权投资的权益法 2、投资损益的确认 二、权益法的会计核算 （按调整后的被投资单位实现的净利润×持股比例） 借：长期股权投资——XX公司（损益调整） 贷：投资收益 被投资单位发生亏损时作相反会计分录 （2）账务处理 ②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的进行调整。 ①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。 （1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑右边因素的影响并进行适当调整； 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。 2、投资损益的确认 例5-11 A 甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30％的股份购买价款为3 300万元。并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表5—3 单位：万元 4 650 570 3 600 合 计 8 10 1 200 210 1 050 无形资产 16 20 2 400 360 1 800 固定资产 1050 750 存货