陈信元主编高级财务会计第六章企业集团内部的债券业务.docVIP

第六章 企业集团内部的债券业务 第一节 企业集团内部债券业务的性质 企业集团中的一个成员企业购买另一个成员企业发行的债券作为投资品种，但对于整个企业集团而言，只是资金的内部调拨，既不是投资也不是债券发行，个别报表间的债权与债务项目、投资收益与财务费用项目应该相互抵销。如果企业集团中的一个成员企业赎回另一个成员企业发行在外的债券作为投资品种，则赎回成本与债券在发行方企业账面价值之间的差额构成推定损益，全部分配确认给发行方。 比如母公司对外发行的债券应付余额为100万元，但子公司以95万元将母公司发行在外的债券赎回，对于整个企业集团而言，将可以少支付5万元的债务，即债券赎回业务对于企业集团而言实现了利得，而该利得应归属于债券的发行方。 第二节 子公司购入母公司债券 一、权益法举例 [例1] 甲公司持有乙公司80%的股份，乙公司合并日净资产公允价值与账面价值相等，均为900000元。2011年初甲公司账上有2010年初发行在外的债券面值150000元、未摊销发行溢价1500元，票面利率10%。乙公司2011年初以14250元购入甲公司10%的债券，导致推定赎回。该债券于每年1月1日和7月1日支付一次半年息，将于2016年1月1日到期，两家公司均按直线法摊销债券溢折价。 2011年末相关项目金额计算表 项 目 持有至到期投资 应付债券 借方 贷方 借方 贷方 面值 15000 　 　 150000 溢、折价 　 750 　 1500 2010年摊销折价 150 　 300 　 2010年末账面余额 14400 　 　 151200 其中：赎回份额 　 　 　 15120 未实现损益 15120-14400= 720 集团对外负债面值 150000-15000= 135000 集团对外负债溢价 151200-15120-13500= 1080 2011年企业集团合并工作底稿编制如下： 2011企业集团合并工作底稿——权益法 报表项目 甲公司 乙公司 合计 借方 贷方 合并 主营业务利润 55980 48350 104330 　 　 104330 投资收益 40720 　 40720 40720 　 0 债券赎回损益 　 　 0 　 900 900 利息收入 　 1650 1650 1650 　 0 利息费用 14700 　 14700 　 1470 13230 少数股东损益 　 　 0 10000 　 10000 净利润 82000 50000 132000 52370 2370 82000 未分配利润-期初 10000 20000 30000 20000 　 10000 未分配利润-提取 52000 30000 82000 　 30000 52000 未分配利润-分配 30000 20000 50000 　 20000 30000 未分配利润-期末 10000 20000 30000 20000 92370 20000 72370 10000 应收利息 　 750 750 　 750 0 持有至到期投资 　 14400 14400 　 14400 0 长期股权投资 768720 　 768720 　 768720 0 其他资产 1091280 944850 2036130 　 　 2036130 应付利息 7500 　 7500 750 　 6750 应付债券-面值 150000 　 150000 15000 　 135000 应付债券-溢价 1200 　 1200 120 　 1080 股本-期初 1000000 500000 1500000 500000 　 1000000 股本-期末 1000000 500000 1500000 500000 　 1000000 盈余公积-期初 639300 410000 1049300 410000 　 639300 盈余公积-提取 52000 30000 82000 30000 　 52000 盈余公积-期末 691300 440000 1131300 440000 　 691300 未分配利润 10000 20000 30000 92370 72370 10000 少数股东权益 　 　 0 　 192000 192000 所有者权益 1701300 960000 2661300 1032370 264370 1893300 负债 158700 0 158700 　 　 142830 资产 1860000 960000 2820000 　 　 2036130 其中：投资收益=子公司净利润×母公司持股比例+债券推定赎回收益 2011年债券推定赎回收益=（应付债券账面成本×内部赎回比例-内部赎回成本）×（1-1/未