管理会计的基本核算系统研究-Core.PDFVIP

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 管理会计的基本核算系统研究 陶丘山 (湘潭大学商学院会计系 411105) 【摘要】本文认为，现行管理会计最大的问题在于基本核算系统的缺失。应该以 “x＝0”为基础，建立管理会计 的基本核算系统。管理会计基本核算系统的内容包括责任会计基本核算系统和经济活动项目会计基本核算系统两 个部分。而管理会计学的内容则应以管理会计核算为基础，由管理会计的基本理论、决策会计、经济活动项目会 计和责任会计四个部分组成。 【关键词】核算系统 管理会计对象 会计等式 责任会计 经济活动项目会计 管理会计的产生和迅猛发展曾令会计界多么激动! 会计是一门管理科学,从其一开始就是为商人的内部管理服务的,“经济越发展,会计越重 要”,管理水平越高,应该“管理会计也越重要”。 为内部管理服务是会计的本质的和先天的固有属性。后来，财务会计产生了，会计变成主要 为外人（股东和债权人）和政府服务的会计了。 “主人”（股东）和“客人”（银行等）优先，本也是不足为怪的。种粮食的农民自然会更 重视外卖的部分，自己吃的可以马虎一些。 但是，由于管理越来越重要，会计为内部管理服务的职能是不可能消失的，只会加强。于是 经理有了专属于自己的会计，即管理会计。从这个意义上讲，管理会计是应传统会计固有职能的 “回归”和强化的需要而出现的。 在会计领域，管理会计至少是与财会会计平起平坐的，同样是企业管理的人才，管理会计人 才应比财务会计人才更受到经理的偏爱，因为管理会计是直接为企业经营管理提供会计信息，并 为管理出谋划策的。 然而，管理会计尚未受到应有的重视，在经济生活中远未象财务会计一样得到普遍的运用和 关注。当然，这与经济发展和管理水平还不高有一定的关系。但是，在一些发达国家那里，也是 早就在高唱“管理会计的兴衰了”（H·托马斯·约翰逊，罗伯特·S·卡普兰 1992）。管理会计 的“衰”，其实主要还是管理会计学科本身的问题。 管理会计是一门什么样的学科？其对象和内容是什么？其职能是什么？它和财务会计的关系 如何？这些重大问题一直困绕着人们，“对象模糊”、“职能不清”、“目标不明”。通观国内 的管理会计教材，其内容与财务管理、成本会计等严重交叉重复，缺乏象财务会计那样严谨的体 系，教材内容的组织随意性很大，通篇似一个各种方法的“混杂体”（孙茂竹 2002）。 笔者认为，管理会计要“生存”要发展，关键是要有具有自己特色的东西。管理会计不要定 位于管理，而要定位于会计。管理会计必须找准自己的位置，做好自己的事，不要去越俎代庖。 管理会计应成为一个信息系统，而不是一个方法系统。如果成为一个方法系统，就会很容易变成 一个大杂烩，成为一个各种方法的推积物。因为这些方法大部分是很多学科都可以通用的。各种 具体方法只能是进行各种具体分析的工具，提供全面、系统的信息才是管理会计的基本目的。笔 者认为，管理会计应该紧紧抓住账户这个会计特有的工具来处理信息，必须建立管理会计的基本 307 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 核算系统。 一、建立管理会计基本核算系统的必要性 1、从学科属性来看，管理会计应该有一个基本的核算系统 管理会计的本质是什么？这是一个长期困扰我们的问题。有人说管理会计的本质是管理和会 计的结合，有人说管理会计是一门边缘科学，也有人说管理会计的本质就是管理。笔者认为，这 些认识都存在一定的偏差。如果把管理会计定位为管理，则必然会与财务管理、成本管理乃至于 企业管理等学科相冲突；如果管理会计定位为综合性的边缘科学，则管理会计必然成为一个“大 杂烩”。 笔者认为，会计是一个信息系统，管理会计同样是一个信息系统。管理会计本质上是一门会 计