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企业会计舞弊的原因和防范治理 摘要:企业会计舞弊现象由来已久，特别是近年来，国内外相继披露了多起会计信息造假事件，引起了社会各界的广泛关注。企业会计舞弊，必然导致会计信息失真，削弱会计工作为经济服务的职能，同时，会计行业也面临前所未有的信用危机。 关键字：会计舞弊，手段，性质，原因，防范 舞弊通常是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。中国注册会计师协会颁布的《独立审计准则第八号——错误与舞弊》第3条则将“舞弊”定义为：“本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。” 会计舞弊的手段 （一）虚构交易或事项 复旦大学李若山教授在《上市公司作假五种手段曝光》一文中将虚构交易或事项列为上市公司造假手段之首。常见的手法包括虚构销售对象，填制虚假发票和出库单、故意混淆会计科目等。ST黎明管理舞弊案，达尔曼虚构利润、虚增资产案等就是虚构交易或事项的典型。 　　（二）隐瞒交易或事项 最常见的就是隐瞒关联交易。为了规避关联方交易会计及披露，人为多走一家过桥公司，使关联关系非关联化。造成董事会公告虚假陈述；董事会对关联交易表决程序违反上市规则；公司董事上报董事承诺及声明存在重大遗漏；一些重要信息披露不及时。如内蒙古宏峰公司及自仪股份公司等。 　　（三）利用关联方交易 当前，上市公司与关联企业之间存在密切的购销、资金往来、担保和抵押、租赁、特殊权使用等多方面的关联交易事项。其产生的问题主要表现为：1.相互转移收入和费用，转移利润，逃避税收。2.利用关联交易粉饰会计报表，作价变动频繁，蒙骗报表使用者。3.费用承担原则不统一，影响企业收入、费用核算的准确性。4.相互融通资金，认为转移贷款负担，造成企业利润不实。 　　 （四）滥用会计政策、会计估计 会计计量本来是以历史成本为基础的，但为了稳健，会计学者建议在一次计量（历史成本）基础上，在一定的会计期限内作二次计量（历史成本与市场价值孰低原则），于是便有了减值准备，再加上权责发生制下的预提费用和待摊费用，这些交易或事项往往没有交易记录的支持，没有客观的证据，需要人为的估计，但一些企业往往故意混淆会计估计与滥用会计估计的界限，人为制造重大会计差错而不进行调整的。 　　（五）滥用会计差错 滥用会计差错的背后是一些企业将此作为操纵利润的手段，当报告年度业绩达不到要求时，就利用会计差错来调节利润。当公司审定前报出的利润低于会计师审计过程中发现的要调减的利润时，公司要么发预亏公告，要么利用“会计差错”将亏损推往以前年度，以保证当年盈利，这样，就会严重误导投资者。2000年TCL通讯由于滥用会计差错，投资者以其虚假陈述为侵权事由将其状告法庭。 　　（六）设置两套帐簿 一套是内部使用的财务帐簿，真实核算企业生产经营情况；另一套是供外部使用的帐簿，记载企业虚假的经营收入和利润情况。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期的收入和费用，如把待摊费用、预提费用等作为调节盈亏的蓄水池，多列入、少转出或不转出可增加利润，导致公司虚盈实亏，股东投资被当作利润堂而皇之地超前分配，资本得不到保值，更谈不上增值。反之，少列入或不列、多转出会减少利润。这种现象在中小企业中表现的尤为明显。 会计舞弊的原因 社会之所以会频繁的发生舞弊，与会计政策滞后于会计实践的发展，法律监督机制不健全，执法不严，利益驱动等有关联 ，究其根源在于： 1、企业内部控制制度缺乏或无效　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，从目前国内企业的现状来看，公司控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷；内部审计的功能极不健全；高层管理人员频繁变动；企业过度扩张；此外，由于企业内控制度的设计和运行受制于成本效益原则，管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效；相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊；这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。 2、目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方　　企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、公允性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作