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内部审计增加外汇局组织价值量化评价体系研究 --基于价值链视角的层次模型分析 国家外汇管理局浙江省分局课题组 内容摘要：内部审计经过近30 年的发展，其作用已从过去的防错查弊转化 为如今的改善运营环境与增加组织价值。本文立足于外汇局这一公共监管职能部 门，分析了外汇局的组织价值以及内审部门在外汇局组织价值增值中的实现形 式，并以价值链为视角，针对薄弱环节运用了层次模型分析方法建立了由目标层、 准则层和指标层三个层次 38 个具体指标构成的外汇局组织增值评价体系，并运 用定性语义模糊量化等方式实现指标与权重的定量化。最后，对外汇局开展增值 型内部审计活动提出了相关政策建议。 关键词：外汇局 组织价值 价值链 层次模型分析 一、 前言 20世纪以来，随着政治、经济环境的剧烈变化，内部 审计经历了从传统财务审计到现代管理审计的发展过程。 1 内部审计的职能不断扩展，除了对财务进行事后审计监督 外，还有重点地开展事前审计，开始参与组织的经营决策 活动，进行管理咨询，提出改善经营的建议。2001年，国 际内部审计师协会（IIA）在《内部审计职业实务准则》中 对内部审计做了重新定义：内部审计是一种独立、客观的 确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织经营。它 通过运用系统的、规范的方法评价并改善风险管理、控制 和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一新定义表 明内部审计已经进入了增值型内部审计时代。在发达国家， 增值型内部审计的兴起已经成为企业内部审计发展的重要 的趋势，然而在我国，内部审计虽然经过了近30年的蓬勃 发展，但其作用更多的还是停留在防错查弊的传统观念中， 管理咨询、价值增值的作用还无法得到充分体现。 2012年以来，外汇管理重点领域改革取得显著成效， 货物贸易外汇管理制度改革推广至全国，资本项目外汇管 理进一步简政放权，直接投资可兑换进程大大加快。随着 改革的日益深入，外汇管理的日常工作内容和方式发生了 实质性的变化，原先外汇基层干部熟悉的行政审批事项大 大减少，工作重点也转移到事后的统计监测和非现场核查。 继国际收支核查后，经常项目和资本项目外汇管理也都在 不断增强非现场核查职能。这些外汇业务管理流程的变革， 在增强业务部门的现场核查和事后核查功能的同时，对现 2 有的外汇管理监管和操作流程也产生了一定的影响。如何 在外汇各业务部门之间进行合理的分工和资源配置，避免 检查资源的重复浪费和交叉空白，整合外汇管理资源，增 加外汇管理局组织价值，是当前国家外汇管理局（以下简 称“外汇局”）内审部门亟需思考和探索的问题，也是落实 1 总局“五个转变” 工作要求，深入推进外汇管理改革进程 重要内容。 二、 概念与相关理论研究 增值型内部审计，顾名思义即能为组织增加价值的内 部审计。国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计 提出了必威体育精装版定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨 询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营”，这 标明内部审计进入了一个新的发展阶段，为组织“增加价 值”成为引导内部审计活动的方向性旗帜。因此，增值型 内部审计并不是一种新生的审计类型，它是内部审计发展 的一个新阶段。 价值链理论由哈佛商学院教授迈克尔·波特（Michael Porter ）于1985年提出，他认为价值链就是从研发设计开 始, 经过生产加工, 直到顾客价值实现的一系列价值创 1 在全面开放经济框架下，外汇局在2009 年率先明确提出了新时期深化外汇管理改革的“五个转变”：从 重审批转变为重监测分析；从重事前监管转变为强调事后管理；从重行为管理转变为更加强调主体管理； 从“有罪假设”转变到“无罪假设”；从“正面清单”转变到“负面清单”。 3 造、价值增值活动和相应的业务流程。 专家学者对于增值型内部审计进行了广泛而深入地研 究，有部分专家学者甚至对如何应用价值链理论发挥内部 审计作用来增加组织价值方面也进行了前沿性地探索。 2 余玉苗、詹俊 (2