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美国废品管理公司财务舞弊案例 公司舞弊案关键词 美国废品管理公司、安达信 财务舞弊 舞弊的根源及反思 对审计工作的反思与启示 美国废品管理公司Waste Management Inc. “垃圾中的黄金” “看起来更像是垃圾” “垃圾中的黄金” 美国废品管理公司是世界上最大的垃圾处理公司，创立于1968年，1971年在纽约证券交易所上市，是20世纪70年代和80年代华尔街耀眼的明星股。 该公司营业收入从1971年的1600万美元增长到1991年的75000万美元，平均年收入增长率为36%，净收益的年增长率也高达36%。 “看起来更像是垃圾” 调查表明废品管理公司1992至1997年前三个季度虚增利润总额17亿美元(净利润11.06亿美元)，虚报比例达34%。其“辉煌经营业绩”，主要是依靠弄虚作假炮制出的财务数据堆砌而成的。 重大舞弊案之后，市场价值纵然缩水60亿美元，于1998年3月被比其规模小得多的美国废品服务公司兼并。 财务舞弊 (一)隐瞒或不适当地递延期间费用，虚增经营利润 (二)以一次性利得冲销当期经营费用或消化前期错报 (三)利用预算程序和高层调整进行盈余管理 (四)编造篡移分录，掩饰造假行为 (一)隐瞒或不适当地递延期间费用 1、随意改变折旧方法，蓄意少计折旧费用。 2、故意混淆资本支出与收益支出，将期间费用资本化。 3、利用收购兼并随意计提坏帐准备，冲抵当期经营费用。 4、少计其他准备，凭空将准备冲抵期间费用 (二)以一次性利得冲销当期经营费用或消化前期错报 将处置资产和股权获得的一次性利得冲抵经营费用虽然不会影响报告的利润总额，但却改变了利润表的结构，将非经营性收益转化为经营成本费用的“降低”，严重误导投资者对其盈利质量和费用控制、经营能力的判断。 (三)利用预算程序和高层调整进行盈余管理 (四)编造篡移分录，掩饰造假行为 废品管理公司的管理当局通过编造所谓的“篡移分录” ，蓄意篡改利润表项目，将数千万美元的金额在经营性与非经营性项目之间“移动”。 篡移分录是为了使财务数据看起来像他们想要的那样。 一、在组织设计上.废品管理公司并没有真正建立起防范舞弊所必需的“检查—制衡”机制。 二、董事会原是一种平衡股东和管理层两个权力极的协调机制，但在废品管理公司，董事会却成为加剧权力不均的帮凶，权力天平向哪一极倾斜，它也便跟着向那侧靠拢。  对审计工作的反思 对审计的反思 1、安达信过于依赖废品管理公司的收费，担心可能失去这一重要客户，产生自我利益威胁 对审计的反思 2、在舞弊之初，废品管理公司大幅提高了安达信的审计服务报酬，并建议安达信的主审合伙人可以通过提供“特别服务”赚取额外的咨询收入，对注册会计师的客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。 对审计的反思 3、除了从事年度财务报表审计和季度财务报表审阅外，安达信还向废品公司提供许多重大的咨询服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息，产生自我评价威胁。 对审计的反思 4、安达信的注册会计师与美国废品管理公司发生雇佣关系，对其审计工作产生了产生重大威胁 对审计的反思 5、早在1988年，安达信就已经发现了废品管理公司的财务舞弊行为。安达信并没有按照审计准则的要求予以揭露，而是妥协让步，与废品管理公司的管理当局达成了一份秘密协议。 对审计工作的启示 一、专业能力不见得是审计失败的主因，逐利性的商业原则才是罪魁祸首 安达信对废品管理公司的审计失败，与其注册会计师的专业胜任能力无关。废品管理公司的造假手段并不高明，之所以屡屡得逞，主要是其造假行为得到为之审计的安达信会计师事务所的配合和默许。 二、审计委托模式的弊端 在现有的审计委托模式下，是管理当局在用“毒苹果”诱惑会计师事务所。 因为审计的对象正是管理当局的工作成果。如果审计委托人就是被审计的责任方，那么显然注册会计师的独立性难以保证。毕竟“受人之托，忠人之事”，“吃别人嘴软，拿别人手软”，注册会计师和管理当局的利益勾结也就成为普遍现象。 因此，改变现有的审计委托模式，改由独立于公司以外的第三方委托或许才是解决问题的关键，这正是业界目前正在密切关注的热点问题。 三、制度具有挂一漏万之先天缺陷，需要职业道德等非制度因素弥补 形式上的独立知识可以通过注入分离审计业务与非审计业务、会计师事务所之间定期轮换、割断审计项目人员与被审计单位的利益联系等方面来解决，但是问题的核心——实质上的独立则是制度没有办法触及的。 只有提高注册会计师的职业道德水准，加强行业自律才能促进实质上的独立。 五大会计师事务所审计失败案例表 *