第9章 审计抽样 审计原理与实务三版 教学课件.pptVIP

第9章 审计抽样 引导案例： 9.1 选取测试项目的方法 9.1.1 选取全部项目 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: 1.总体由少量的大额项目构成 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大，但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。 3.信息系统自动执行计算的项目 9.1 选取测试项目的方法 9.1.2 选取特定项目 选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。选取的特定项目可能包括： 1.大额或关键项目； 2.超过某一金额的全部项目； 3.被用于获取某些信息的项目(通常是了解被审计单位及其环境时实施风险评估程序的对象)； 4.被用于测试控制活动的项目； 5.高风险的项目（如可疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目，以前发生过错误的项目）。 9.1 选取测试项目的方法 9.1.3 审计抽样 1.审计抽样的基本特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 2.审计抽样的适用条件 如果注册会计师对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样比较有用。另外，当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时，注册会计师也可能使用审计抽样方法。 9.1 选取测试项目的方法 9.1.3 审计抽样 3.审计抽样的类型 （1）统计抽样和非统计抽样 4．抽样风险和非抽样风险 （1）抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。产生抽样风险的原因可能是样本量过小，或者选择抽样的方法不适当。 注册会计师在实施控制测试时的抽样风险有： ①信赖不足风险，是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 ②信赖过度风险，是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。 注册会计师在实施实质性程序时的抽样风险有： 9.1 选取测试项目的方法 9.1.3 审计抽样 ①误受风险，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。 ②误拒风险，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 表9—1 抽样风险对审计工作的影响 9.1 选取测试项目的方法 9.1.3 审计抽样 （2）非抽样风险 非抽样风险是指与审计抽样无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。产生这种风险的原因主要有： ①注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ②未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师才未能发现样本中存在的偏差或错报； ③选择了不适合于审计目标的审计程序； ④未能适当地评价审计发现的情况，如注册会计师对发现的误差的重要性的判断有误。　 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定影响。 非抽样风险不能量化，但注册会计师可通过实施质量控制，对审计工作进行指导、监督和复核，以及改进审计程序，来将非抽样风险降到可接受的水平。也可以适当地计划审计工作，保持应有的职业怀疑态度，以降低非抽样风险。 9.1 选取测试项目的方法 9.1.4 获取审计证据时对选取测试项目方法的考虑 1.实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 2.实施控制测试时对审计抽样的考虑 （1）当被审计单位的控制运行留下轨迹时，即有书面证据表明控制有效运行，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 （2）对未留下运行轨迹的控制（如某些控制不存在文件记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关），在实施控制测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。 3.实施实质性程序时对审计抽样的考虑 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。 9.1 选取测试项目的方法 9.1.4 获取审计证据时对选取测试项目方法的考虑 （1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。 （2）在实施实质性分析程序时，