第2章 增值税 税法 教学课件.ppt

第十章 增值税 第一节　　增值税概述 第二节＊ 增值税的征税范围、纳税人、税率 第三节＊ 增值税应纳税额的计算 第四节 增值税的减免税与出口退税 第五节　　增值税的征收与缴纳 第六节 增值税专用发票的使用和管理 增值税概述 一、增值税的概念 以增值额为征税对象的一种税。增值额应从四个角度理解。 1、新创造价值，即v+m； 2、对经营单位：商品销售收入额扣除外购商品后的余额 ； 3、对一件商品生产：最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见下表）； 4、法定增值额：税法规定的增值税计税依据。 法定增值额 　　　法定增值额:一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的据以征税的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后的余额。 由于各国税法规定的扣除范围不同、对外购固定资产处理方法不同，使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税价值也可能有所不同。 增值额的概念和特征 某商品销售额与增值额的关系 增值税的计税原理 按全部销售额计税，但是只对其中的新增价值征税； 实行税款抵扣制； 税款随货物销售逐步转移，最终消费者承担全部税款。 增值税的特点和优越性 1、征税范围广，税源充裕 2、实行多阶段征税而又不重复征税。 3、对经济活动具有“中性”效应，税负平衡，不受生产结构变化的影响。 4、税收负担具有向前推移性。 5、实行价外税，税负转嫁明显。 6、扣税法：凭发票注明税款进行抵扣。 7、采用消费型增值税。 8、对不同经营规模的纳税人，采用不同的计税方法。 增值税的作用 1、保证财政收入的普遍性和稳定性； 2、有利于生产经营的专业化协作化发展； 3、有利于国家鼓励出口的政策 不同类型的增值税 增值税的计税原理与增值税的类型 （一）增值税的计税原理　 1．直接计税法 应纳增值税额=　　　　　　×增值税税率 　　　　　加法　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减法 间接计税法 又称扣税法：先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。 应纳增值税税额=销售额×增值税税率-法定扣除项目已纳税额 在此法中，因法定扣除项目已纳税金的计算依据不同，又可分为两种。 间接计税法—（1）购进扣税法 购进扣税法 　　　本期销售额乘以适用税率减去同期各外购项目的已纳税款来计算应纳增值税税额的方法。其计算公式为： 应纳增值税额=本期销售额×增值税税率-本期外购项目已纳增值税额 应纳增值税额=销项税额-进项税额 间接计税法—（2）实耗扣税法 实耗扣税法 　　　本期销售额乘以适用税率减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税额的方法。 应纳增值税额=本期销售额×税率—本期实耗税额 增值税的概念 《中华人民共和国增值税暂行条例》：对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。 二 增值税的征税范围、纳税人、税率 一、征税范围 （一）＊一般规定 1、在我国境内销售货物 2、在我国境内提供加工、修理修配劳务 委托方提供原料，加工、修理修配增值税货物（非房屋等） 3、报关进口货物 注意 （1）销售货物是指除去土地、房屋及其他建筑物一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 （2）　在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：　（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；　（二）提供的应税劳务发生在境内。 练一练 　按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。 A、电梯制造厂为客户安装电梯 B、受托加工白酒 C、企业为另一企业修理锅炉 D、汽车的修配 E、房屋的修理 F、汽车的租赁 　　　　　　　　　　　　　答案：BCD 《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题》（国税函[1998]390号） 电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维