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财务会计报表解读分析 Financial Accounting and Reporting 主讲人：殷宪锋 财务报表一直是企业经营业绩的晴雨表和温度计，企业经营状况的好坏、资产质量的优劣，资金管理的成果都可以在财务报告中一览无遗。从公司战略层面到具体经营层面，从公司经营业绩的实现和财务指标的具体分解，从采购成本的管理到销售价格的确定，从经营费用的分析到资金成本的计算，无论是企业的战略决策还是具体的经营决策。财务管理发挥了越来越重要的作用。 1、概念：财务管理理论、财务管理的理论结构 2、财务管理的基本理论 3、财务管理的经济学理论 （1）会计报表（三大表）内部和相互之间的内在关系 三结表构之与间合的并逻报辑表 1、投资活动 2、融资活动 3、项目管理 7、战略决策 4、运营与生产作业活动 6、市场活动 5、人力资源 企业财务报表是企业经营战略、运营能力和经营业绩的集合信息体现 （2）企业经营活动内容在会计报表项目的体现 案例一：出纳挪用资金 案例事实：某省管企业二级单位一出纳私自挪用资金一百万直至事发。采用的手段是出纳提取现金不入账，出纳之外的财务人员未履行对账和编制银行对账单的义务，事发后资金无法再回补。 问题症结：内控设计问题 资金：现金、银行存款、 其他货币资金。 1、 案例二：上市公司股东挪用资金-硬挪 案例事实：上市公司股东占用上市公司资金受证监会、交易所严格管制。采用的手段是短期内挪用大额资金但是不入账，1号借出，10号还。为规避会计师事务所审计，把从银行取得的对账单采用涂改的手段，PS假银行对账单。 处理结果：上市公司、董事长、财务总监、董秘、会计师事务所等，同时受到证监会各种程度处罚。 问题症结：管理层诚信问题 案例一：股东侵占资金-曲线救“国” 案例事实：新三板挂牌公司，虚假购买存货，将货款实际支付给供应商，供应商通过两个或以上账户将最终资金打入实质控制人手里。 处理结果:摘牌，公司、实质控制人、董秘，受罚款处罚。 问题症结：治理层、管理层舞弊。 案例二：不具有商业实质的采购 案例事实：新三板挂牌公司，采购化工原料300吨，采购货款全额支付给供应商，但是货物寄存在供应商处（实际无实物，解释为根据实际需要再生产） 处理结果：搞不清楚 问题症结：可能存在管理层舞弊 存货管理的高风险领域： 库存过大，占用资金 库存过小，周转不灵 时间过长，减值风险 采购过程，舞弊风险-价格、数量 市场风险 损坏灭失风险 存货的财务风险领域： 残次冷背、市场价格走低，不计提减值，虚高利润 多结转存货成本，虚减利润，少交税 少结转存货成本，虚高利润 通过调节结转存货的数量及价格，调节利润，适应考核 案例三：虚假购买存货，目的为用虚假发票抵税 案例事实：某网络销售平台公司，对其撮合的交易供应方获取增值税专用发票，对其零售的、不需要发票的客户而沉淀的营业额，采用对外出售的方式将发票销售给需要进项税额抵扣的企业，获取利润。 面临问题：虚开增值税专用发票，较严重的刑法。刑法第二百零五条，“虚开增值税专用发票……，虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产”,刑法第二百零八条，“非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金” 案例二：通过固定资产实现各种资金侵占 案例事实：某上市公司收购一企业财务调研。其固定资产2400万元于2014年竣工转资，2015年盘点报废1100万元，同时增加了其亏损。资金如何转不清楚，可能存在侵占资金 通过虚高资产价格、数量等套取现金的例子并不鲜见。 案例一：夸大基建面积及单价，贪污工程款 案例事实：省审计厅审计某市政府，经实地查看，市政公园一景观设计的工程决算面积与实际面积差异甚大。审计后认定，系团伙贪污。 处理结果：刑事责任 案例三：资产报废的风险 资产报废处置过程中，收购商的选择：利益所在-政府补贴 废料、废品、废报纸处理，在政府审计中，都有可能被关注 固定资产的财务风险领域： 使用效益低下，投资失败 通过折旧，调节利润 市场价格降低或不能有效组织生产，出现减值或闲置 由于工程价值管理不善，导致资产价值虚高 案例二：收购价格远高于实际价值 商誉的风险 对外收购，价格虚高，国有资产流失，商誉减值，无法实现预期价值，重大损失 案例一：收购中非实质控制的陷阱 盲目做大而不强，为合并而合并，不实质控制，导致大量对外担保无法偿还，造成重大损失 股权资产的财务风险领域： 不能实现预期收益，投资失败 被投资单位经济效益差，出现减值 管理不善，失去控制：对外担保、对外利益输送 案例一：虚构收入 上市公司虚构收入的案例。某企业，将自有资金通过虚构原材料采购或在建工程业务，转到“