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第八章  资源税 本章学习目标 了解资源税的概念与发展历史 掌握资源税法律制度的主要内容，能确定纳税人、征税范围， 选择适用税率 熟悉资源税的税收优惠政策 能向企业员工宣传资源税法规政策，并共同进行税收筹划 熟悉资源税征收管理法律规定，能确定纳税义务发生时间， 选择纳税期限与地点，并完成税款缴纳任务 熟悉资源税计税原理，能计算资源税应纳税额 能与税务部门沟通，以获得他们对税收优惠的支持 第一节 资源税概述 资源税是对自然资源，向从事资源开发与利用的单位与个人，按资 源产品的销售额或销售数量与规定的比例税率或单位税额征收的一 种税。 有利于实现国家作为自然资源所有者的经济利益 有利于平衡不同等级自然资源开发与利用者的税收负担 有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展 第二节 资源税纳税人与征税对象 自2011年11月1日起，中外合作开采石油资源的企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。 二、征收对象确定 矿产品 盐 征税对象 （1）原油 （2）天然气 （3）煤炭 （4）其他非金属矿原矿 （5）黑色金属矿原矿 （6）有色金属矿原矿 （1）固体盐 （2）液体盐 政策 二、税收优惠 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 （2）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。 （3）纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。 （4）进口的应税产品不征资源税，出口应税产品不免或不退已缴纳的资源税。 （5）国务院规定的其他减免税项目。如对地面抽采煤气层暂不征收资源税。 从价计征 应纳税额=销售额×比例税率 从量计征 应纳税额=销售数量×定额税率 三、税额计算 【案例分析8-2】 分析： 原油应纳资源税税额=1?120×5%=56（万元） 天然气应纳资源税税额=320×5%=16（万元） 该油田12月应纳资源税税额=56+16=72（万元） 某油田2013年12月份生产原油10万吨，其中销售7万吨，实现销售收入1?120万元，加热、修井用1万吨，库存2万吨。当月在采油过程中回收并销售伴生天然气2?000万立方米，实现销售收入320万元。已知该油田原油适用资源税税率为5%，天然气适用资源税税率为5%。计算该油田12月份应纳资源税税额。 【案例分析8-3】 分析： 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为计税数量，按固体盐税额征税；以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 该盐场1月份应纳资源税税额=1.8×30-2×5=44（万元） 某盐场2014年1月以自产的液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨加工固体盐1.8万吨并对外销售，取得销售收入1?080万元。已知外购液体盐已按5元/吨缴纳了资源税，固体盐单位税额30元/吨。计算该盐场1月份应纳资源税税额。 第四节 资源税税款缴纳 一、纳税义务发生时间 二、纳税期限 1日 3日 5日 10日 15日 1个月 内容结构 知识点：资源税 资源税征税对象 能力点：纳税人认定 征税对象确定 税率选择 税额计算 税款缴纳 重点：纳税人认定 征税对象确定 税率选择 应纳税额计算 纳税义务发生时间确定 纳税期限确定 纳税地点确定 难点：税收优惠政策运用 计税依据确定 复习思考题 1．怎样认定资源税的纳税人？ 2．怎样确定资源税的征税对象？ 3．如何确定资源税的计税依据？怎样计算资源税税应纳税额？ 4．资源税有哪些税收优惠政策？ 5．我国现行税法对资源税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点是怎样规定的？ 单项选择题 1．下列各项中，不属于资源税纳税人的是（ ）。 A．开采天然原油的中外合资企业 B．开采石灰石的个体经营者 C．开采原煤的国有企业 D．进口铁矿石的私营企业 2．纳税人开采铁矿石销售的，其资源税的计税依据为（ ）。 A．开采数量 B．实际产量 C．计划产量 D．销售数量 3．纳税人开采原油销售，征收资源税应以（ ）为计税依据。 A．销售数量 B．含增值税的销售额 C．不含增值税的销售额 D．开采数量 多项选择题 1．下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。 A．进口盐的外贸企业 B．生产盐的外商投资企业 C．开采原煤的私营企业 D．中外合作开采石油的企业 2．下列各项中，应征收资源税的有（ ）。 A．进口的天然气 B．专门开采的天然气 C．煤矿生产的天然气 D．与原油同时开采的天然气 3．下列各项中，不征资源税的有（