第16章审计报告与管理建议书PPT.pptVIP

（1）因未调整事项而发表保留意见的审计报告 说明段： 经审查，我们发现贵公司20××年10月份发生的大修理费用××元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，发生的大修理费用应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司20××年12月31日资产负债表的流动资产减少××元，20××年度利润表的利润总额减少××元。 意见段： 我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20××年12月31日的财务状况及20××年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 （2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告 说明段： 贵公司称在国外有投资500万元，本年度投资收益为60万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采用其他审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。 意见段： 我们认为，除存在本报告第二段所述情况有待确定之外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20××年12月31日的财务状况及20××年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 （3）因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告 说明段： 经审查，我们发现贵公司在20××年度内的原材料采用后进先出法，而上年度采用的是先进先出法。由于上述存货计价方法的变更，导致贵公司20××年度的利润总额减少××元。 意见段： 我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法变更造成的影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20××年12月31日的财务状况及20××年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 三、否定意见审计报告 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。 当未调整事项、审计范围受到限制及违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，审计人员可以发表保留意见。 但如果其影响程度超出一定范围，致使会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保留意见，又不应不发表意见，因而只能发表否定意见。 审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见审计报告： 1．会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。 2．会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。 审计人员在编制否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由 在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语，并指出会计报表“不符合××规定”、“不能公允地反映”等问题。 否定意见的审计报告 说明段： 附注××所载的存货计价方法及附注××所载的固定资产计价方法，均未能遵循历史成本原则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日的存货账面价值减少了××元，固定资产原值增加了××元，同时对损益计算的正确性产生了重大影响。 意见段： 我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，未能公允地反映贵公司20××年12月31日的财务状况及20××年度的经营成果和现金流量情况。 四、拒绝表示意见审计报告 拒绝表示意见是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。 对此，应明确以下两方面的区别： 1．拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。 2．拒绝表示意见不是不愿发表意见。 审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见审计报告。 审计人员在编制拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由 在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等专业术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”。 第16章 审计报告与 管理建议书 第一节 审计报告概述 一、审计报告的概念及作用 概念： 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被